固定资产减值准备怎么做账？通俗讲解

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这个词是指，用于固定资产的，减值准备，它有两种英文表达，分别是，Fixed assets depreciation reserves，还有，Reserve for Fixed Assets Impairment。

固定资产减值准备的涵义

所讲的固定资产减值准备，是指，因固定资产市价持续下跌，或者技术陈旧，或者损坏，或者长期闲置等缘故，致使其可收回金额低于账面价值的，这种情况下，应当把可收回金额低于其账面价值的差额，当作固定资产减值准备。

企业会计制度第五十六条里规定，企业在期末的时候钓鱼网，要对固定资产一个一个地进行检查，要是因为市价一直下跌，或者是技术变得陈旧，又或者是出现损坏的情况，以及长期处于闲置状态等原因，致使其可收回的金额比账面价值低的话，那就应当计提固定资产减值准备。

可收回金额指的是，固定资产的销售净价，与预期从固定资产持续使用，以及使用寿命结束时处置中形成的预计未来现金流量的现值，这两者当中的较高者。

账面价值是指，固定资产原值进行扣减，已提的累计折旧，以及固定资产减值准备之后，所得到的净额。

固定资产减值准备应当作为固定资产净值的减项反映。

固定资产减值准备与累计折旧的关系

1、固定资产减值准备与累计折旧的联系。

两者都对固定资产价值的降低予以核算，其中一个是固定资产净值出现减损，另一个是固定资产价值发生转移。

②两者计提存在相同原因，技术进步致使固定资产价值降低，这是两者计提相同原因之一存货减值准备账务处理，遭受破坏致使固定资产价值降低，这也是两者计提相同原因之一。

③两者相互存在关联，固定资产减值准备属于累计折旧的补充范畴，它针对累计折旧里的估计偏差予以矫正，固定资产的折旧需以减值之后的固定资产净值当作基础来实施调整。

2、固定资产减值准备与累计折旧的区别。

两者针对对象各异，累计折旧属于固定资产原值的减项，固定资产减值准备却是固定资产净值的减项，这一点能从财务报表列示情况看出。

②两者处理问题之时效性存在差异，固定资产预计使用年限、预计净残值以及折旧方法等，一旦确定便不得随意更改，当折旧估计出现偏差、固定资产价值发生减损之际，固定资产减值准备能够在期末及时进行调整。

③两者发生的频率不一样，规律性也不同。折旧通常按月进行计提，所以折旧计提属于经常发生的情况，计提的金额存在规律，它会与当期的收益相互配比。然而固定资产减值并非如此，固定资产减值是一项算作非经营性的支出，固定资产减值产生的缘由不是经常发生的。

④两者所处时点不一样。取得固定资产后，企业要预计折旧年限，要预计净残值，还要选择合理的折旧方法，这是购置时点的一种估计，所以累计折旧金额是主观性较强的估计值。固定资产减值准备是期末依据账面价值与可收回金额之差来确定金额的，它是购置固定资产后某期期末的一种估计，相对比较客观。

⑤两者存在部分核算内容相互独立的情况，除技术进步以及遭受破坏致使固定资产价值降低外，累计折旧更侧重于关注固定资产因正常使用而产生的价值转移，而固定资产减值准备除核算此情况外，还会对长期闲置固定资产的减值进行核算。

如何判断固定资产减值

1、依据我国《企业会计制度》，以及《企业会计准则——固定资产》的相关规定，对于计提固定资产减值准备而言，其公式是这样的：计提固定资产减值准备等于账面价值减去可收回金额 ，这里面，账面价值数据易于获取，而可收回金额要选取销售净价与未来现金流量现值两者当中的较高者 ，于是，判断固定资产是不是减值的方法主要依靠销售净价或者未来现金流量现值的确定。

当前，判定固定资产有无减值时常运用销售净价法，却很少理会其未来现金流的现值情形，这般做法是欠缺周全性的。企业购置固定资产的主旨意图是用于生产经营活动，并且期许未来持续产生经济利益的流入，并非是为了用于售卖从而获取差价收益。所以，判断固定资产是否出现减值，不但要考量其销售净价状况，而且要顾及该固定资产对于企业未来收益所造成的影响。计算出固定资产未来现金流量现值的具体金额，存在较大难度，并且不确定性因素较多，所以可采用下述变通办法，来判断固定资产的？未来现金流现值是否低于账面价值：若某项固定资产生产的产品，对企业而言是能够产生净利润的，那么就可认为该固定资产的Future！现金？流量现值高于其账面价值，不存在减值情况；反之，则存在减值情况。

综合上面所说的这些情况来看，要判断固定资产存在减值，需要同时满足两个条件，其一，固定资产的存在没办法给企业带来盈利，其二，固定资产的销售净价低于它的账面价值。依据上述判断的标准，如果某些固定资产，虽然它的市价低于其账面价值，可是因为它仍然能够为企业净利润做出贡献，所以能够认为它不需要计提减值准备。

2、好些人针对固定资产减值准备，提出最好先让评估师去对固定资产价值予以评估，接着依据评估结果来判定固定资产是不是减值。实际上，这样的做法是不正确的。评估师所给出的固定资产评估价值只是展现了固定资产的销售净价，运用固定资产评估价值去判断力否减值并未涵盖未来现金流量现值的因素，这是不周全的。另外，要是对企业的全部固定资产展开评估并按照评估结果计提减值准备，实际操作的难度是比较大的。各单项固定资产的评估价值跟账面价值总会存在差异，或许固定资产评估整体上是增值的，然而却有一部分单项固定资产是减值的，对所有评估减值的单项固定资产计提减值准备，会计核算工作量 huge，往后计提折旧也极为麻烦，鉴于以上所述，借助资产评估判定固定资产是否减值并不全面，实际操作难度也颇高。

固定资产减值测试

企业在期末的时候，要对固定资产展开检查，要是发现出现比如下面这些情况，那就应该去计算固定资产的可回收金额，借此来确定资产是不是已经发生了减值。

（1）固定资产的市场价格出现了大幅度的下降，这种下降幅度远远高于因时间自然推移或者正常使用所能够预计到的下跌情况，而且还预计在最近的时间段之内是不可能恢复到之前状态的。

（2）企业所处于的经营环境，像是技术环境，或是市场环境，乃至于经济环境或者法律环境，又或者是产品营销的市场，在当期出现了重大变化，亦或是在近期发生了重大改变，而且这些变化对企业产生了负面的影响。

（3）同期，市场利率等出现大幅度提高的情况，进而，很有可能对企业计算固定资产可收回金额时所使用的折现率产生影响，并且，会致使固定资产可收回金额出现大幅度降低的状况。

（4）固定资产陈旧过时或发生实体损坏等；

（5）在企业之中，固定资产预计使用的方式，出现了重大不利的变化，像企业有着终止或者重组该资产所属经营业务的计划，又或者存在提前处置资产这样的情形，进而对企业产生了负面的影响。

（6）其他有可能表明资产已发生减值的情况。

固定资产减值的全额计提

如果出现下述情形中的一项，那么在计提固定资产减值准备时，就应该照着该项固定资产的账面价值全额去计提：

（1）因长期处于闲置状态，不再投入使用，在可预先见到的将来也不会再被启用，并且已然没有可供转让的价值的，属于固定资产范畴的物品。

（2）由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产；

（3）虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产；

（4）已遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产；

（5）其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。

固定资产减值准备的会计处理

一、账户设置

用于核算企业提取的固定资产减值准备的账户，是“固定资产减值准备”账户。

二、固定资产减值准备的会计处理

（一）、固定资产减值准备的会计处理应注意的问题

（1）固定资产减值准备应按单项资产计提；

（2）已经全额计提减值准备的固定资产不再计提折旧；

（3）对已计提了减值准备的固定资产而言，其价值又重新获得了恢复，这种情况下，应当是在原本已经计提的减值准备的范围之内进行转回。

（二）、固定资产减值准备的会计处理实例

在2001年这一年的年末的时候，达森公司方面去对它自己的固定资产展开减值测试之时，发觉某设备的情况是已经发生了资产减值，其金额是2000元。接下来，达森公司就应该做出像下面这样的会计处理：

借：营业外支出──计提的固定资产减值准备　　　　2 000

贷方记录，固定资产减值准备，金额为存货减值准备账务处理，两千整。

新会计准则下固定资产减值准备

一、固定资产减值准备当期的纳税调整及会计处理

依据准则规定，企业要在期末资产负债表日，对固定资产逐个进行检查。对于因市价大幅下跌，且有证据显示已陈旧过时或者其实体已损坏，已或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置等缘由，致使其收回金额低于账面价值的资产。应当把资产的账面价值减记到可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。按照税法相关规定要求，企业所得税前能够允许扣除的项目，必定要遵循真实发生才据实扣除的原则，除了国家税收规定外，企业依据财务会计制度规定提取的任何形式的准备金，其中包括固定资产减值准备，都不可以在企业所得税前进行扣除。比较会计准则跟税法的相关规定，因计提固定资产减值准备的期间，与允许在计算应纳税所得额时扣除的资产损失的期间不一样，进而产生差异，视作可抵减暂时性差异，也就是作为未来可抵减应纳税所得额的时间性差异，在计算当期应纳税所得额之际，要进行纳税调增。“当期应纳税所得额等于当期会计利润加上计提的固定资产减值准备”。

中兴公司在2003年12月的时候购入了一项固定资产，其成本价是4000万元，它预计会使用10年，并且预计净残值为零，该企业是按照直线法来计提折旧的 在自2004年开始企业的利润总额都是1000万元，在2006年末的时候该固定资产的可收回金额为2380万元，企业适用所得税税率为33％，并且不考虑其他纳税调整事项。

计提固定资产减值准备的会计分录如下：

借：资产减值损失 　　4200000

贷：固定资产减值准备 　　4200000

在开展所得税会计处理之际，中兴公司所计提的固定资产减值准备，于应纳税所得额当中是不可以扣除的，需要把它当作可抵减暂时性差异，在当期利润总额的基础之上，调增应纳税所得额，此应纳税所得额为1420万元（1000加上420），而应缴所得税为468.6万元（1420乘以33％）。2006年末的时候，该固定资产的账面价值是2380万元，其计税基础为2800万元（这个2800万元是由4000减去1200得来的），这里账面价值小于计税基础，因此产生了可抵扣暂时性差异，按照新的所得税会计准则规定，对于可抵减时间性差异要确认递延所得税资产，其金额为138.6万元（此金额由420乘以33％得到）。

所得税相关会计分录：

借：所得税 　　3300000

递延所得税资产 　　1386000

贷：应交税费——应交所得税4686000

二、计提固定资产减值准备后固定资产折旧差异的纳税调整及会计处理

依照会计准则所规定的内容，资产减值损失被确认下来之后，减值资产的折旧或者摊销费用理应在未来的期间进行相应的调整，目的在于让该资产在其剩余的使用寿命之内能够系统地分摊调整过后的资产账面价值，这里的账面价值是扣除预计净残值后的数值。也就是说，当固定资产计提了减值准备以后，必须要按照计提减值准备之后所得到的账面价值以及尚可使用寿命或者尚可使用年限，这里尚需包含预计净残值等方面的变更情况，重新去计算并确定折旧率、折旧额。按税法规定，企业里已提取减值准备的固定资产，要是申报纳税时已调增应纳税所得额，那么可依照提取减值准备之前的账面价值来确定可扣除的折旧额或者摊销额。对比会计准则与税法的相关规定，计提固定资产减值准备后，固定资产账面价值会减少，然而因为固定资产尚可使用年限存在可能缩短的情况，所以很难判定固定资产计提减值准备后的会计折旧与税法允许在应纳税所得额中抵扣的折旧或摊销额之间的大小关系。要是前者低于后者，那么把两者的差额从当期利润总额里扣减掉之后，再去计算当期应纳税所得额。要是前者高于后者，那么把两者的差额在当期利润总额里加进去之后，再去计算当期应纳税所得额。“当期应纳税所得额等于当期会计利润减去计提固定资产减值准备后提取的会计折旧小于税收折旧的那个差额”；或者“当期应纳税所得额是当期会计利润加上计提固定资产减值准备后提取的会计折旧大于税收折旧的差额”。

中兴公司施行计提减值准备，之后其对固定资产预计尚可用到多久能有七年，2006年往后，针对提取的折旧数额，会计制度跟税法之间是存在差别的。

按会计制度规定每年折旧额=2380/7=340(万元)

按税法规定每年折旧额=4000/10=400(万元)

该固定资产计提了减值准备之后，往后的每一年，会计方面所计提的折旧比税法所允许计提的折旧要少，应把两者之间的差额，在计算应纳税所得额之际，在会计利润的基础上进行调减。

2006年之后，该项固定资产有着账面价值，有着计税基础，存在暂时性差异，还有递延所得税，有应交所得税，也有所得税费用。

所得税相关会计分录：

2007年：借：所得税 　　1914000

递延所得税资产 　　1188000

贷：应交税费——应交所得税 3102000

2008年：借：所得税 　　2112000

递延所得税资产 　　990000

贷：应交税费——应交所得税 3102000

以下年度略。

对于中兴公司而言，在计提减值准备之后，预计固定资产还能够使用的年限是5年。在2006年往后，所计提的折旧额，会计制度和税法之间存在着差异。

按会计制度规定每年折旧额=2380÷5=476(万元)

按税法规定每年折旧额~000÷10=400(万元)

该项固定资产被计提减值准备之后，往后年度的每一年，会计方面计算提取的折旧数额比税法所准许计算提取的折旧数额要多，应当把两者之间的差额在计算应纳税所得额期间，以会计利润为基数进行调增，不过在2012年和2013年的时候，会计核算环节不再计算提取折旧，税法方面仍然准许计算提取折旧400万元，所以计算应纳税所得额时，要以会计利润为基数调减400万元。

2006年后该项固定资产的账面价值、计税基础、暂时性差异及递延所得税、应交所得税、所得税费用。

2007年：借：所得税 　　1917000

递延所得税资产 　　1633800

贷：应交税金——应交所得税 　　3550800

2008年：借：所得税 　　1663200

递延所得税资产 　　1887600

贷：应交税金——应交所得税 　　3550800

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