会计报表编制：负债类项目编制方法及案例解析

会计报表里边编制与分析部分，涉及负债类项目的编制，其中流动负债项目，流动负债指的是会在一年（含一年）或者超过一年的某一个营业周期以内需要去偿还的债务。（l）短期借款，短期借款是企业朝着银行或者其他金融机构等所借入的期限处于一年以下（含一年）的各类借款，短期借款相对来讲资金成本比较低，然而它作为流动负债，一般带有强制性的偿还负担，要是资金安排不合理，极易导致企业出现短期的偿债压力。在资产负债表当中列示的时候，本项目依据“短期借款”账户期末余额进行填列。在本书里头，非凡股份当期的时候，“短期借款”账户期末呈现贷方余额，其数额为1200000元，顺着此情况，“短期借款”项目所要填列的值就是12000000。(2)对于交易性金融负债而言，“交易性金融负债”项目所反映的乃是企业承担的那些，是以公允价值进行计量，并且其变动会计入到当期损益的金融负债。在资产负债表当中列示之际，本项目是依据“交易性金融负债”账户期末余额来进行填列的。在本书当中，非凡股份当期并不涉及交易性金融负债，所以要填0，或者就不填。(3)“应付票据”项目所反映的是企业在应对购买材料、商品以及接受劳务供应等情况时，而向外开出并承兑的商业汇票，这其中涵盖了银行承兑汇票以及商业承兑汇票。当于资产负债表中进行列示之际，本项目需要依据“应付票据”账户的期末余额来予以填列。在本书当中，非凡股份当期的“应付票据”账户，其期末的贷方余额数目为4164000元，所以在“应付票据”项目方面应填列4164000。(4)应付账款这一项目与应付票据相同，所反映的是企业由于购买材料、商品或者接受劳务供应等情形而产生的短期债务。本表中，本项目于资产负债表列示之际，需依据“应付账款”以及“预付账款”账户所隶属各明细账户之期末贷方余额汇总数予以填列。倘若“应付账款”账户所隶属明细账户期末存有借方余额，那么应于资产负债表“预付账款”项目之中进行填列。于本书里，非凡股份公司当期“应付账款——人民币户”账户以及“应付账款——美元户”账户期末贷方余额总和为68126400元，“预付账款”账户所隶属明细账户期末并无贷方余额。所以“应付账款”项目应填列68126400。(5)企业预先向客户收取的款项，是因销售商品以及提供劳务而产生的，这被称作应收账款预收账款。它属于一笔流动负债，意味着后续会有商品或服务支出。企业要是存在大量且稳定的预收账款，常常表明后续期间有较为稳定嘅收入来源，这对以后期间赢利有着一定嘅保障作用，同时或许还能展现出该企业商品或劳务供应嘅紧俏性与优越感，对市场来讲是一项利好消息。资产负债表列示时，本项目依据“预收账款”与“应收账款”账户所属各明细账户期末贷方余额的合计数来填列，若“应收账款”账户所属明细账户期末存在借方余额，要在资产负债表“应收账款”项目内填列，本书里，非凡股份当期“应收账款”账户期末贷方余额是421200元，“应收账款”账户所属明细账户期末不存在贷方余额，所以“预收账款”项目应填列421200。(6)会计树立了完整的人工成本概念，这使得职工薪酬的内容变得十分丰富，“应付职工薪酬”项目反映企业按照规定应当向职工支付的各项报酬，作为新准则改革的一项重要内容，它不仅包括传统意义上的工资和职工福利费，诸如社会保险费、住房公积金、工会经费与职工教育经费、非货币性福利、辞退福利、现金结算的股份支付等都被纳入职工薪酬的范畴。存在于本书里，非凡股份当期之际，“应付职工薪酬”各个明细账户终了时贷方余额予以相加所得结果为：200400加上2404800，再加1052100，接着加200400，随后加150300，其总和等于4008000(元)，所以“应付职工薪酬”该项目应当填列为4008000。(7)对于应交税费而言，“应交税费”此项目所体现的是，企业依据税法规定进行计算并且予以交纳的各类税费。除少数税种，像印花税、耕地占用税等无需经该项目体现外，企业应交却未交纳的其他多数税款，以及教育费附加、矿产资源补偿费等，都要借该项目来列示。应交税费与应付职工薪酬等其他流动负债相同，皆是企业当下需履行的偿付义务。于资产负债表中列示时，本项目应依据“就将税费”账户期末贷方余额填列。要是“应交税费”账户期末呈借方余额，应以“—”号填列。在本书里头，非凡股份当期的“应交税费”各个明细账户期末贷方余额呈现为0，所以“应交税费”这个项目应当填列0，要不然就不填。(8)对于应付利息，“应付利息”项目展现的是企业依照规定理应支付的利息负债类科目，涵盖了分期付息到期还本的长期借款所应支付的利息、企业发行的企业债券所应支付的利息等等。在资产负债表当中要列示的时候，本项同样需要依据“应付利息”账户期末余额来填列。在本书里，非凡股份当期的“应付利息”账户期末贷方余额为2592600元，因而要填列2592600。(9)反映企业分配的现金股利或利润之“应付股利”项目，企业分配的股票股利并非通过本项目来列示。于资产负债表中进行列示之际，本项目是要依据“应付股利”账户期末余额去填列的。在本书里面，非凡股份当期“应付利润”账户期末呈现贷方余额是7200000元，故而“应付利润”项目应当填列7 200 000。(10)他应付款，“其他应付款”项目所展现的是企业除去短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付利息、应付股利、应付职工薪酬、应交税费等以外的应付或者暂收款项。于资产负债表中进行列示的时候，本项目要依据“其他应付款”账户期末余额来填列。在这本书里，非凡股份当期“其他应付款”账户期末贷方余额是733404元，所以“其他应付款”项目应填列成733404。(11)一年内到期的非流动负债，“一年内到期的非流动负债”项目所反映的是，企业非流动负债里，将于资产负债表日起一年内到期部分对应金额，像那种将于一年内偿还的长期借款；于资产负债表当中进行列示时，本项目是要依据有关账户的期末余额去填列的；在本书里，借由非凡股份当期第114笔业务可知，长期借款当中，有18000000元是应付交通银行的三年期借款，此借款将在2011年5月20日到期；因而“一年内到期的非流动负债”项目应当填列18000000。(12)除短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费等流动负债以外，企业的其他流动负债，通过“其他流动负债”项目来反映。在资产负债表中进行列示时，本项目需依据有关账户的期末余额来填列。在本书里，非凡股份当期除了上述流动负债之外的“其他流动负债”账户，其期末贷方余额为0贝语网校，所以应填列0，或者不填写。“流动负债合计”项目，是以上流动负债项目的金额总和。在本书里头，非凡股份当期的“流动负债合计”项目所填列的数据是117245604。非流动负债项目呢，非流动负债指的是那种偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的负债，这里面涵盖了长期借款、应付债券、长期应付款等等：(l)长期借款，“长期借款”项目体现的是企业向银行或者其他金融机构借入的期限在一年以上(不包含一年)的各项借款。作为我国企业传统的长期资金融通方式，长期借款，相较于发行股票以及债券来讲，具备融资成本低的优点，以及筹资速度快的优点，还有借款弹性大的优点，食业能够在有利的经营环境当中，充分发挥出其财务杠杆效应，为股东以及企业谋取更大的收益，与此同时，长期借款也会给企业带来风险，并且通常限制条件较多，筹资数量有限。当企业存在较大金额的长期借款时，会计报表使用者要结合企业资本结构安排，以及发展规划和前景，从正反两个方向加以考量，那就是它或许表明企业与金融机构有着信任且融洽的关系，还能揭示企业经营具备的胆识与魄力。然而负债类科目，它也有可能意味着企业是在“靠借钱维持运营”，并且可能因此引发企业较大的财务危机。在资产负债表进行列示的时候，本项目需要依据“长期借款”明细账户来填列。并非在“长期借款”明细账户里，而是专门于“一年内到期的非流动负债”项目内去反映会在一年内到期的长期借款，“长期借款”明细账户中此类不再本项目呈现。在本书内，非凡股份当期“长期借款”账户期末贷方余额是24000000元，然而依据第114笔业务，有18000000元的长期借款将于一年内到期，所以“长期借款”项目应填列6000000。(2)“应付债券”项目所反映的是企业为筹集长期资金而发行的债券本金以及利息。在资产负债表呈示之中，此项目需依据“应付债券”账户期末余额来填列，且不涵盖一年内到期的债券。于本书里，非凡股份当期“应付债券”账户期末贷方余额为7020000元，所以“应付债券”项目应填列为7020000。(3)长期应付款，“长期应付款”项目展现企业除去长期借款、应付债券之外的其他各类长期性应付款项。于实际业务之时，涉及分期付款的情况较多，像应付融资租赁款项、分期付款购买货物这类。要是其偿还的期限超出一年又一年，会计领域就把这叫做长期应付款。当在资产负债表里进行列示之际，对于本项目而言，应当依据“长期应付款”账户的期末余额，减掉对应的“未确认融资费用”账户的期末余额之后所得到的金额来填列。在本书当中，非凡股份当期的“长期应付款”账户以及“未确认融资费用”账户期末的贷方余额是0，所以“长期应付款”项目应当填列0，要不然就不填。(4)针对专项应付款来说，专项应付款一般情况下是指企业获取到政府当作企业所有者投入的有着专项或者特定用途的款项。本项目在资产负债表中列示时，要依据“专项应付款”账户期末余额来填列。在本书里，非凡股份当期“专项应付款”账户期末贷方余额是0，所以“专项应付款”项目应填列0，又或是不填。(5)“预计负债”项目体现企业确认的对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务、亏损性合同等这类预计负债。在资产负债表中列示时，本项目需根据“预计负债”账户期末余额填列。在这本书里，非凡股份当期的“预计负债”账户，其期末的时候，贷方所呈现的余额是360000元，所以呢，“预计负债”这个项目，应该填列的数字是360000。(6)某特殊项目涉及递延所得税负债，它反映企业存在的某种现象，其由于会计与税法出现差异，致使依照税法规定，会计在当期不必缴纳较多所得税，这里是相对于会计利润及账面净资产的增加数而言的，不过肯定在往后的期间必须补交所得税，此补交金额即会计领域所说的，由于资产或者负债的账面价值有别于计税基础，具体是该账面价值大于或者小于计税基础从而形成应纳税暂时性差异，进而可能引发预期未来经济利益流出的情况。本着权责发生制理念以及配比原则要求，会计范畴里，应于这种在未来会予以“补交”的义务形成之当期开展确认计量工作，并且要在报表之上予以列出示范。于资产负债表开展列示操作时，本项目应当依据“递延所得税负债”账户期末余缺予以填列确定相关数值。在本书之中，非凡股份当期“递延所得税负债”账户期末呈现贷方余额为259500元这种情形下，所以“递延所得税负债”项目理应填列259500 ；这里的“259500”是基于前面所述之情况，应在资产负债表白设的“递延所得税负债”项目所要确定填写的具体数额。