企业所得税无形资产摊销扣除怎么确认？计税基础咋确定？

于企业的财务核算以及税务处理其内，无形资产的摊销扣除实乃一个关键要点，该要点不但会对企业的成本核算产生影响，而且与之紧密相关的是企业所得税的应纳所得额计算。精准掌握企业所得税法之上针对无形资产摊销扣除的相关规定，对于企业合理地削减税负、规避税务风险具备重大意义。那么，究竟要怎样去确认无形资产的摊销扣除这一情况呢?

无形资产的界定

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六十五条规定，无形资产是企业为生产产品、提供劳务、出租，亦或是经营管理而持有的，没有实物形态的非货币性长期资产，它包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。此定义清晰了无形资产的持有目的以及资产特性，突出了其与企业生产经营活动的关联性。比如说，有一家科技企业自行研发且拥有属于自己的一项专利技术，该专利技术用于生产具有高附加值的产品，那么这项专利技术就符合无形资产的定义范围；又如，有一 。

一家知名企业，花费了巨额资金，购买了商标权，借助这个商标，提升了产品在市场上的竞争力，而这个商标权，同样是属于无形资产的 。

计税基础的确定

无形资产计税基础的确定因取得方式而异：

自外部购入的无形资产，其计税基础呈现为所支付的购买价款，一并支付的同购买相关的各类税费直线摊销法公式，以及直接归属于致使该资产能够达成预定用途而产生的其他支出。比如说，有 A 企业从外部购入一项专利，支付了专利购买价款 100 万元，与此同时支付了和购买相关的手续费、律师费等税费 5 万元，随后该专利的计税基础便是 100 和 5 相加的结果也就是 105 万元。企业依靠自身力量开发的无形资产直线摊销法公式，计税基础是以开发过程里该资产符合资本化条件之后直至达成预定用途之前所产生的支出作为依据的。假设存在一个 B 企业，其自行去开展一道非专利技术的研发工作，在处于研究阶段的时候，发生了一笔费用，这笔费用是 30 万元，此费用不符合资本化的条件，于是就被计入到当期的损益之中，之后进入到开发阶段，在这个阶段里，符合资本化条件的支出是 80 万元，那么，这个非专利技术的计税基础便是 80 万元。

依靠捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等途径获取的无形资产，其计税基础是该资产的公允价值以及所支付的相关税费。举个例子来说，C企业经由其他企业捐赠而得到一项土地使用权，此土地使用权的公允价值是500万元，C企业于接受捐赠这个过程当中支付了相关手续费10万元，如此一来，该土地使用权的计税基础即为500加上10等于510万元。

摊销方法与年限

摊销方法是，依据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六十七条规定，无形资产要按照直线法来计算摊销费用，并且准予扣除。直线法摊销具有简便以及易于理解的特点，也就是假设无形资产在使用期限之内均匀发挥作用，把它的成本平均分摊到各个会计期间。计算公式是，每年摊销额等于，无形资产计税基础减去预计残值，再除以摊销年限。一般情况下，无形资产预计残值被视为零，要是有确凿证据能够表明存在残值，就应当合理估计并且在计算摊销额的时候予以扣除。

摊销年限：

一般有着这样的规定，无形资产的摊销年限是不可以低于 10 年的。它存在这样的目的，是为了确保企业对于无形资产成本能够进行合理的分摊，防止出现因为摊销年限过短从而致使前期成本过高、利润的数据不真实的情况，或者避免由于摊销年限过长无法及时将资产价值损耗体现出来。就好比，有一项使用寿命不确定的商标权，在企业所得税的处理方面，是应该按照不低于 10 年的期限来进行摊销的。

特殊规定是，作为投资或者受让的无形资产，要是有关法律规定或者合同约定了使用年限，那就能够按照规定或者约定的使用年限分期摊销。举例来说，D企业受让了一项软件著作权，转让合同约定该著作权的使用年限是8年，所以D企业能够按8年期限对该软件著作权进行摊销。

有关外购商誉的特殊处理情况是，外购商誉所产生的支出，当处于企业整体转让或者清算这个阶段的时候，才准予进行扣除。为何会这样呢，这是由于商誉的价值跟企业整体是紧密缠连在一起的，唯有当企业整体产权出现变动之际，其价值才能够被精确地计量以及进行处置。就好比，E企业收购F企业，所支付的收购价款里含有外购商誉500万元，在E企业后续对F企业开展整体转让或者清算时，这500万元的外购商誉支出才被允许在计算应纳税所得额时予以扣除。

不得计算摊销费用扣除的无形资产

并不是说存在使得所有无形资产的摊销费用都能够在企业所得税之前进行扣除这种情况，而是明确来讲，下方所呈现出的几类无形资产不可以开展计算摊销费用这项操作：

自行开发的，其支出已在计算应纳税所得额时被扣除的无形资产，若是企业在自行开发无形资产流程当中，相关支出已在当期计算应纳税所得额时被全额扣除，那么后期便不能够再针对该无形资产去计算摊销费用并扣除。举例来说，G企业在研发某项技术时，当年把所有研发支出，涵盖不符合资本化条件的费用，全部都计入当期费用，且在税前予以扣除，后续该技术形成无形资产自后，其摊销费用不能再次在税前进行扣除。

自定义商誉：鉴于自定义商誉的价值难以精准衡量，并且其在形成进程里所产生的支出难以跟企业的其他经营活动的支出清晰地划分开来，因而自定义商誉不准许计算摊销费用予以扣除。企业在平常经营期间经由提高产品质量、服务水准等累积形成的商誉，无法在企业所得税之前进行摊销扣除。

用于收藏的无形资产：企业所得税法着重突出税前扣除需遵循合理性以及相关性原则，与经营活动毫无关联的无形资产费用，其摊销费用跟企业获取应税收入之间不存在关联，是不可以在税前进行扣除的。举例来说，企业购置一项既与当下经营业务不具有联系，又和未来经营业务没有关联的无形资产，该无形资产所产生的摊销费用，是不能够在企业所得税之前予以扣除 的。

对于其他不得计算摊销费用用以扣除的无形资产，存在由国务院财政、税务主管部门规定的其他情形，具体情况需要依据相关政策文件来进行判断。