中级会计《实务》第8章精选练习：金融资产

‌第八章 金融资产和金融负债

1. 【单选题】甲公司在销售中通常会给予客户一定期间的信用期。为了盘活存量资产，提高资金使用效率，甲公司与银行签订应收账款无追索权保理总协议，银行向甲公司一次性授信10亿元人民币，甲公司可以在需要时随时向银行出售应收账款。历史上甲公司频繁向银行出售应收账款，且出售金额重大，上述出售满足金融资产终止确认的规定，甲公司根据应收账款的合同现金流量收取现金。甲公司应将该应收账款分类为( )。

A.以摊余成本计量的金融资产

B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

D.衍生金融资产

参考答案：C

解析：应收账款的业务模式符合“既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标”，且该应收账款符合本金加利息的合同现金流量特征，因此应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

2. 【单选题】下列选项中，不属于企业金融资产的是( )。

A.库存现金

B.预付账款

C.看涨期权

D.贷款

参考答案：B

解析：预付账款不是金融资产，因其产生的未来经济利益是商品或服务，不是收取现金或其他金融资产的权利。

3. 【单选题】下列关于金融资产重分类的说法中，表述不正确的是( )。

A.金融资产进行重分类，应当自重分类日起采用未来适用法进行会计处理

B.甲公司决定于2019年12月15日改变其管理某金融资产的业务模式，则重分类日为2020年1月1日

C.企业持有特定金融资产的意图改变，应对该金融资产进行重分类

D.金融资产特定市场暂时性消失从而暂时影响金融资产出售，不属于业务模式变更，不需要重分类

参考答案：C

解析：选项C错误：企业持有特定金融资产的意图改变，不属于业务模式变更，不需要重分类。选项B：重分类日，是指导致企业对金融资产进行重分类的业务模式发生变更后的首个报告期间的第一天。

4. 【单选题】甲公司在2021年7月1日从公开场上购入当日发行的5年期债券，甲公司管理该债券的业务模式是以收取合同现金流量为目标，则甲公司购入债券时应将该债券分类为( )。

A.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

B.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资

C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

D.以摊余成本计量的金融资产

参考答案：D

解析：金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产：(1)企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。(2)该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。持有债券的现金流量特征仅为本金加利息的合同现金流量特征。

5. 【单选题】2020年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券，购入时实际支付价款2078.98万元，另支付交易费用10万元。该债券发行日为2020年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为以摊余成本计量的金融资产核算。假定不考虑其他因素，甲公司持有该债券投资2021年应确认的投资收益为( )万元。

A.100

B.82.90

C.72

D.82.50

参考答案：B

解析：2020年12月31日该以摊余成本计量的金融资产的摊余成本=(2078.98+10)×(1+4%)-2000×5%=2072.54(万元)，2021年应确认实际利息收入(投资收益科目)=2072.54×4%=82.90(万元)。

6. 【单选题】2021年1月1日，甲公司以银行存款1 100万元购入乙公司当日发行的面值为1000万元的5年期不可赎回债券，将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该债券票面年利率为10%，每年付息一次，实际年利率为7.53%。2021年12月31日，该债券的公允价值为1090万元。假定不考虑其他因素，2021年12月31日甲公司该债券投资的账面价值为( )万元。

A.1070

B.1090

C.1182.53

D.1200

参考答案：B

解析：(1)2021年12月31日该债券投资的账面价值为其公允价值。

(2)2021年1月1日

借：其他债权投资——成本 1000

——利息调整 100

贷：银行存款 1100

(3)2021年12月31日

借：其他债权投资——应计利息 100

贷：其他债权投资——利息调整 17.17

投资收益 82.83

借：其他债权投资——允价值变动 7.17

贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 7.17

借：银行存款100

贷：其他债权投资——应计利息100

账面价值=1000+100+100-17.17+7.17-100=1090

7. 【单选题】2020年6月9日，甲公司支付价款855万元(含交易费用5万元)购入乙公司股票100万股，占乙公司有表决权股份的2%，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资核算。2020年12月31日，该股票市场价格为每股9元。2021年2月5日，乙公司宣告发放现金股利1000万元，甲公司应按持股比例确认现金股利。2021年8月21日，甲公司以每股8元的价格将乙公司股票全部转让。不考虑其他因素，甲公司2021年利润表中因该项金融资产应确认的投资收益为( )万元。

A.-35

B.-80

C.-100

D.20

参考答案：D

解析：甲公司持有该股票期间被投资单位宣告发放的现金股利计入当期损益，影响投资收益，出售时售价与账面价值的差额计入留存收益，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资出售时应将其他综合收益转至留存收益，不影响投资收益的金额。甲公司2021年利润表中因该项金融资产应确认的投资收益=1000×2%=20(万元)。

8. 【单选题】甲公司2020年5月10日以每股5.8元的价格购进乙公司股票100万股作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，另支付相关交易费用0.12万元。2020年12月31日，该股票收盘价格为每股8元。2021年5月15日，甲公司以每股9元的价格将该股票全部售出，另支付交易费用0.2万元。2021年5月15日，甲公司出售该金融资产时影响营业利润的金额为( )万元。

A.99.8

B.319.68

C.319.8

D.100

参考答案：A

解析：出售金融资产时影响营业利润的金额=出售净价-出售时的账面价值=(100×9-0.2)-100×8=99.8(万元)。

9. 【单选题】甲股份有限公司于2021年1月1日以19900万元购入一项3年期、到期还本、按年付息的某公司债券，发行方每年1月1日支付上年度利息。该公司债券票面年利率为5%，面值总额为20000万元。该债券实际利率( )。

A.等于5%

B.大于5%

C.小于5%

D.等于0

参考答案：B

解析：当折价购入债券时，实际利率会大于票面利率，因此债券的实际利率应大于5%。

10. 【单选题】某股份有限公司于2021年1月1日发行3年期，于次年起每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值总额为800万元，票面年利率为5%，实际年利率为6%，发行价格为778.62万元。按实际利率法确认利息费用。假定不考虑其他相关税费，该债券2021年度确认的利息费用为( )万元。

A.38.94

B.48

C.46.72

D.40

参考答案：C

解析：该债券2021年度确认的利息费用=期初摊余成本778.62×实际利率6%=46.72(万元)。

11. 【单选题】2021年1月1日，甲公司发行分期付息、到期一次还本的3年期公司债券，实际收到的款项为1027.23万元，该债券面值总额为1000万元，票面年利率为6%，实际年利率为5%。利息于每年年末支付，不考虑其他因素的影响。2021年12月31日，甲公司该项应付债券的摊余成本为( )万元。

A.1000

B.1027.23

C.1018.59

D.1038.96

参考答案：C

解析：2021年12月31日，甲公司该项应付债券的摊余成本=1027.23×(1+5%)-1000×6%=1018.59(万元)。

12. 【单选题】甲公司2024年1月1日按面值发行分期付息、到期还本的一般公司债券100万张，另支付发行手续费25万元。该债券每张面值为100元，期限为5年，票面年利率为4%。下列会计处理中正确的是( )。

A.发行公司债券时支付的手续费直接计入财务费用

B.应付债券初始确认金额为9975万元

C.2021年应确认的利息费用为400万元

D.发行的公司债券按面值总额确认为负债

参考答案：B

解析：发行一般公司债券时支付的手续费计入应付债券的初始入账金额，选项A错误;

应付债券初始确认金额=100×100-25=9975(万元)，选项B正确，选项D错误;

取得时会计分录如下：借：银行存款10000

贷：应付债券—面值10000

借：应付债券—利息调整25

贷：银行存款25

2024年利息费用应按期初摊余成本和实际利率计算确认，面值和票面利率计算确认的是本期应付利息，选项C错误。

13. 【单选题】2021年3月8日，甲公司以银行存款350万元取得一项股权投资并划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利20万元，另支付相关交易费用5万元。则甲公司该项交易性金融资产的初始入账价值为( )万元。

A.350

B.355

C.330

D.335

参考答案：C

解析：该项交易性金融资产的入账价值=350-20=330(万元)，取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产支付的交易费用于发生时直接计入投资收益;已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。

14. 【单选题】2021年7月1日，甲公司从二级市场以3000万元(含已到付息期但尚未领取的利息100万元)购入乙公司发行的债券，另发生交易费用10万元，划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2021年12月31日，该金融资产的公允价值为3500万元。假定不考虑其他因素，2021年12月31日，甲公司应就该金融资产确认的公允价值变动损益为( )万元。

A.500

B.510

C.610

D.600

参考答案：D

解析：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产属于交易性金融资产，2021年12月31日甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益=3500-(3000-100)=600(万元)。

15. 【单选题】2021年1月1日，甲公司从证券市场上购入乙公司分期付息、到期还本的债券10万张，以银行存款支付价款1058.91万元，另支付相关交易费用10万元。该债券系乙公司于2020年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，购入债券的实际年利率为4%，每年1月5日支付上年度利息。甲公司将其划分以摊余成本计量的金融资产。则2021年1月1日，甲公司购入该债券的初始入账金额为( )万元。

A.1010

B.1068.91

C.1018.91

D.1160

参考答案：C

解析：该债券系乙公司于2020年1月1日发行且每年1月5日支付上年度利息的债券投资，故甲公司2021年1月1日支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息50万元(10×100×5%)。则2021年1月1日甲公司购入该债券的初始入账金额=1058.91-50+10=1018.91(万元)。

16. 【单选题】2021年1月1日，甲公司按面值购入乙公司当日发行的5年期不可赎回债券，将其划分为以摊余成本计量的金融资产。该债券面值为1000万元，票面年利率为10%，分期付息、到期一次还本，每年12月31日支付当年利息。2021年12月31日，该债券的公允价值上涨至1180万元。假定不考虑其他因素，2021年12月31日甲公司该债券投资的账面价值为( )万元。

A.1000

B.1100

C.1180

D.1280

参考答案：A

解析：该债券投资划分为以摊余成本计量的金融资产，期末按摊余成本计量，而不是按公允价值计量，由于按照面值购入，所以实际利率和票面利率相等，2021年12月31日甲公司该债券投资的账面价值为1000万元。

17. 【单选题】2021年1月1日，甲公司从公开市场所购入乙公司发行的面值为300万元的债券，支付的总价款为290万元(其中包括已到付息期但尚未领取的利息5万元)，另支付相关交易费用1万元，甲公司将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该金融资产入账时对应的“其他债权投资——利息调整”科目的金额为( )万元。

A.21(借)

B.21(贷)

C.14(借)

D.14(贷)

参考答案：D

解析：会计分录如下：借：其他债权投资——成本300

应收利息5

贷：银行存款291

其他债权投资——利息调整14 (倒挤)

从上述分录可知，“其他债权投资——利息调整”科目应为贷方14万元，选项D正确。

18. 【单选题】A公司于2021年11月20日自证券市场购入B公司发行的股票100万股，共支付价款580万元，其中包括交易费用6万元以及已宣告但尚未发放的现金股利10万元，A公司将购入的B公司股票指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。2021年12月31日，每股收盘价为5.2元。则2021年12月31日A公司对该其他权益工具投资应进行的会计处理为( )。

A.确认其他综合收益-44万元

B.确认其他综合收益-50万元

C.确认投资收益-44万元

D.确认投资收益-50万元

参考答案：B

解析：A公司取得的入账价值=580-10=570(万元)。2021年应确认其他综合收益=100×5.2-570=-50(万元)。

19. 【单选题】下列有关以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产会计处理的说法中，不正确的是( )。

A.初始确认时，应按公允价值作为初始确认金额，相关交易费用影响投资收益

B.资产负债表日，应按公允价值进行后续计量

C.资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动应计入其他综合收益

D.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产为债券投资，持有期间取得的利息，应计入“其他债权投资——应计利息”

参考答案：A

解析：选项A错误，初始确认时，应按公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。交易性金融资产取得时的交易费用才计入投资收益借方。

20. 【单选题】2019年1月1日，甲公司自证券市场购入当日发行的面值总额为2000万元的债券，购入时实际支付价款2078.98万元，另支付交易费用10万元。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券划分为以摊余成本计量的金融资产。假定不考虑其他因素，2020年12月31日该债券投资的账面价值为( )万元。

A.2062.14

B.2068.98

C.2072.54

D.2055.44

参考答案：D

解析：2019年12月31日该债权投资的账面价值=(2078.98+10)×(1+4%)-2000×5%=2072.54(万元)，

2020年12月31日的账面价值=2072.54×(1+4%)-2000×5%=2055.44(万元)。

21. 【单选题】下列各项中，不影响当期损益的事项是( )。

A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产在持有期间获得现金股利

B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产在资产负债表日的公允价值高于账面价值的差额

C.以摊余成本计量的金融资产在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入

D.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额

参考答案：D

解析：选项A，计入投资收益;选项B，计入公允价值变动损益;选项C，计入投资收益;选项D，计入其他综合收益，不影响当期损益。

22. 【单选题】甲公司购入债券，作为债权投资核算，购买价款110万元，另支付交易费用4万元，债券面值为100万元，票面利率8%，则该债权投资的入账价值是( )万元。

A.104

B.110

C.100

D.114

参考答案：D

解析：购入债权投资的相关交易费用计入债权投资的入账价值，所以入账价值=110+4=114(万元)。

23. 【单选题】2021年1月1日甲公司购入乙公司同日发行的5年期公司债券，该债券面值为100万元，票面年利率为12%，每年年底支付当年度利息，到期归还本金。甲公司支付购买价款108万元，另支付相关税费2万元。甲公司根据管理金融资产的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将其划分为以摊余成本计量的金融资产。已知同类债券的实际年利率为10%。不考虑其他因素，则2021年12月31日该债权投资的摊余成本是( )万元。

A.109

B.121

C.118.8

D.106.8

参考答案：A

解析：2021年12月31日债权投资的摊余成本=[(108+2)×(1+10%)-100×12%]=109(万元)。账务处理如下：2021年1月1日购入：借：债权投资——成本100 (面值)

——利息调整10 (倒挤)

贷：银行存款110 (108+2)

2021年12月31日：借：债权投资——应计利息 12 (100*12%)

贷：投资收益 11 (110*10%)

债权投资——利息调整1

借：银行存款12

贷：债权投资——应计利息12

【提示】2024教材此处有改动，按票面利率计算确定的应收未收利息，均计入到“债权投资——应计利息”了。

24. 【单选题】2019年12月9日，甲公司支付价款400万元购入乙公司股票100万股，另支付交易费用4万元，占乙公司有表决权股份的3%，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。2019年12月31日，该股票市场价格为每股5元。2020年1月26目，甲公司以每股5.8元的价格将乙公司股票全部转让。不考虑其他因素，甲公司持有该金融资产期间应确认的投资收益是( )万元。

A.200

B.80

C.0

D.100

参考答案：C

解析：甲公司持有该股票期间被投资单位宣告发放的现金股利计入当期损益，影响投资收益金额;资产负债表日，公允价值变动计入其他综合收益，不影响投资收益金额;出售时，售价与账面价值的差额计入留存收益，同时从其他综合收益中转出公允价值累计变动额至留存收益，不影响投资收益金额。则本题甲公司持有该项金融资产应确认的投资收益为0.25. 【单选题】2019年12月9日，甲公司购入乙公司股票100万股，占乙公司有表决权股份的4%，支付价款610万元(买价中含有已宣告但尚未发放的股利10万元)，另支付交易费用5万元，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。2019年12月31日，该股票市场价格为每股6.2元。2020年2月15日，乙公司宣告发放现金股利800万元，甲公司应按持股比例确认现金股利。2020年5月20日，甲公司以每股7元的价格将乙公司股票全部转让。不考虑其他因素，甲公司2020年因该项金融资产应确认的投资收益是( )万元。

A.32

B.112

C.80

D.20

参考答案：A

解析：甲公司持有该股票期间被投资单位宣告发放的现金股利计入当期损益，影响投资收益金额;资产负债表日，公允价值变动计入其他综合收益，不影响投资收益金额;出售时，售价与账面价值的差额计入留存收益，同时从其他综合收益中转出公允价值累计变动额至留存收益，不影响投资收益金额。甲公司2020年因该项金融资产应确认的投资收益=800×4%=32(万元)。

26. 【单选题】2021年1月1日，甲公司购入乙公司当月发行的面值总额为1000万元的债券，期限为5年，到期一次还本付息，票面利率为8%，支付价款1080万元，另支付相关税费10万元，甲公司将其划分为债权投资，甲公司应确认“债权投资——利息调整”的金额是( )万元。

A.70

B.80

C.90

D.110

参考答案：C

解析：2021年1月1日购入时：借：债权投资——成本1000

——利息调整90

贷：银行存款1090

27. 【单选题】2021年12月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为1000万元的到期一次还本付息债券，期限为5年，票面年利率为8%，购入时实际支付价款960.5万元，另支付交易费用10万元。该债券实际年利率为10%。甲公司将该债券划分为以摊余成本计量的金融资产。2021年12月1日，甲公司购入该项债券的初始入账价值是( )万元。

A.970.5

B.960.5

C.1000

D.1010

参考答案：A

解析：甲公司购入该债券的初始入账价值=960.5+10=970.5(万元)。

28. 【单选题】2021年6月1日，企业将债权投资重分类为其他债权投资，重分类日公允价值为800万元，账面价值为780万元(重分类时确认的其他综合收益在金融资产出售时影响投资收益);2021年6月20日，企业将该其他债权投资出售，所得价款为830万元，则出售时确认的投资收益为( )万元。

A.20

B.50

C.80

D.30

参考答案：B

解析：该业务账务处理如下：2021年6月1日重分类时，公允价值与账面价值的差额计入其他综合收益：借：其他债权投资800

贷：债权投资780

其他综合收益20

2021年6月20日，出售其他债权投资时，出售价款与账面价值的差额计入投资收益，同时其他综合收益应一并转出：借：银行存款830

其他综合收益20

贷：其他债权投资800

投资收益50

29. 【多选题】下列项目中，属于金融资产的有( )。

A.企业购入的看涨期权

B.企业购入的看跌期权

C.持有的其他方的权益工具

D.预付账款

参考答案：ABC

解析：预付账款不是金融资产，因其产生的未来经济利益是商品或服务，不是收取现金或其他金融资产的权利。

30. 【多选题】关于金融资产的合同现金流量特征，下列表述中正确的有( )。

A.本金是指金融资产在初始确认时的公允价值，在金融资产的存续期内不会发生变动

B.利息包括对货币时间价值、与特定时期未偿付本金金额相关的信用风险、以及其他基本借贷风险、成本和利润的对价

C.企业应当使用金融资产的计价货币来评估金融资产的合同现金流量特征

D.如果一项贷款具有完全追索权并有抵押品作为担保，该事实并不影响企业对其合同现金流量特征的评估

参考答案：BCD

解析：本金是指金融资产在初始确认时的公允价值，本金金额可能因提前还款等原因在金融资产的存续期内发生变动，选项A错误。

31. 【多选题】下列投资产品中，投资方应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的有( )。

A.未通过合同现金流量测试的金融资产

B.具有重大影响的股票投资

C.投资于动态管理的资产组合的基金

D.被投资方发行可转换债券

参考答案：ACD

解析：选项B应分类为长期股权投资;选项A、C和D均不符合本金加利息的合同现金流量特征。

32. 【多选题】关于金融工具的重分类，下列表述中正确的有( )。

A.企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照准则的规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类

B.金融资产的合同现金流量特征发生改变时，应当对金融资产进行重分类

C.企业对金融资产进行重分类，应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理

D.企业对所有金融负债均不得进行重分类

参考答案：ACD

解析：只有符合本金加利息的合同现金流量特征，当企业改变管理金融资产的业务模式，才能对金融资产进行重分类，选项B错误。

33. 【多选题】下列关于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的说法中，正确的有( )。

A.企业分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产，应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

B.在初始确认时，如果能够消除或显著减少会计错配，企业可以将金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始确认时，应按公允价值和相关交易费用之和计量

D.可转换债券一般分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

参考答案：ABD

解析：选项C，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始确认时，应按公允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益(投资收益)。

34. 【多选题】企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产分为三类，分别有( )。

A.长期股权投资

B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

C.以摊余成本计量的金融资产

D.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

参考答案：BCD

解析：企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：(1)以摊余成本计量的金融资产;(2)以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产;(3)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。上述分类一经确定，不得随意变更。

35. 【多选题】企业将金融资产划分为以摊余成本计量的金融资产时，需要符合的条件有( )。

A.该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付

B.企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标

C.企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标

D.企业管理该金融资产的业务模式是以出售该金融资产为目标

参考答案：AC

解析：金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产：(1)企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。(2)该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

36. 【多选题】对以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，下列项目中错误的有( )。

A.符合条件的股利收入应计入其他综合收益

B.当该金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益

C.当该金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入投资收益

D.确认的预期损失准备计入当期损益

参考答案：ACD

解析：符合条件的股利收入应计入当期损益，选项A错误;

当该金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益，选项B正确，选项C错误;

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具投资，不确认预期损失准备，选项D错误。

37. 【多选题】甲公司于2020年1月1日以3060万元购入当日发行的面值为3000万元的5年期、到期还本、按年付息的一般公司债券，该债券票面年利率为5%，实际年利率为4.28%，甲公司管理层将其作为以摊余成本计量的金融资产核算。不考虑其他因素，甲公司下列会计处理中正确的有( )。

A.2020年1月1日该债券投资的初始计量金额为3060万元

B.2020年年末摊余成本为3040.97万元

C.2021年应确认投资收益128.01万元

D.2021年应确认投资收益130.15万元

参考答案：ABD

解析：因未发生交易费用，所以2020年1月1日该债券投资的初始确认金额为3060万元，选项A正确;

2020年年末摊余成本=3060×(1+4.28%)-3000×5%=3040.97(万元)，选项B正确;

2021年应确认投资收益=3040.97×4.28%=130.15(万元)，选项C错误，选项D正确。

38. 【多选题】2021年1月1日甲公司支付价款1020万元(与公允价值相等)购入某公司同日发行的3年期公司债券，另支付交易费用8.24万元，该公司债券的面值为1000万元，票面年利率4%，实际年利率为3%，每年12月31日支付本年利息，到期支付本金。甲公司将该公司债券划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2021年12月31日，甲公司收到债券利息40万元，该债券的公允价值为900万元，甲公司期末确认预期信用损失准备100万元。不考虑其他因素，甲公司下列会计处理中正确的有( )。

A.2021年1月1日该项金融资产的初始确认金额为1028.24万元

B.2021年应确认信用减值损失119.09万元

C.2021年12月31日资产负债表中其他综合收益余额为-19.09万元

D.2021年12月31日该金融资产账面价值为900万元

参考答案：ACD

解析：该债券的初始确认金额=1020+8.24=1028.24(万元)，选项A正确;2021年12月31日确认公允价值变动前账面余额=1028.24+1028.24×3%-1000×4%=1019.09(万元)，会计分录如下：借：其他综合收益119.09(1019.09-900)

贷：其他债权投资119.09

借：信用减值损失100

贷：其他综合收益—信用减值准备100

选项B错误，选项C正确。

2021年12月31日，该金融资产按公允价值计量，选项D正确。

39. 【多选题】2020年1月1日，甲公司从活跃市场上购入乙公司同日发行的3年期债券30万份，支付价款(含交易费用)3000万元，甲公司将其划分为以摊余成本计量的金融资产。该债券面值总额为3000万元，票面年利率为5%，乙公司于次年年初支付上一年度利息。2021年6月，乙公司财务状况出现严重困难，持续经营能力具有重大不确定性。2021年7月10日甲公司将持有的乙公司债券全部出售，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为2900万元。2021年12月31 日，甲公司仍持有其他公司债券投资5000万元(划分为以摊余成本计量的金融资产)。甲公司下列会计处理中正确的有( )。

A.甲公司取得该投资的初始入账金额为3000万元

B.甲公司2021年12月31日应将持有其他公司的划分为以摊余成本计量的金融资产的债券投资全部重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

C.甲公司2021年12月31日应将持有其他公司的划分为以摊余成本计量的金融资产的债券投资全部重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

D.甲公司2021年12月31日无须将持有其他公司的划分为以摊余成本计量的金融资产的债券投资进行重分类

参考答案：AD

解析：甲公司取得该投资的初始入账金额为其支付价款3000万元，选项A正确;

甲公司出售乙公司债券主要是由于其自身无法控制的原因所导致的，没有改变其管理金融资产的业务模式，不会影响对其他以摊余成本计量的金融资产的分类，选项B错误，选项C错误，选项D正确。

40. 【多选题】2019年7月1日，甲公司从活跃市场购入丙公司2019年7月1日发行的5年期债券10万份，该债券面值总额为1000万元，票面年利率为4.5%，每半年支付一次利息。甲公司购买丙公司债券支付款项1000万元。甲公司将该债券作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。甲公司因需要资金，计划于2020年出售该债券投资。2019年12月31日，债券的公允价值为1010万元，确认的预期损失准备余额为5万元。甲公司下列会计处理中正确的有( )。

A.2019年7月1日以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产初始成本为1000万元

B.交易费用应计入当期损益

C.持有的丙公司债券投资在2019年12月31日资产负债表中的列示金额为1010万元

D.因持有的丙公司债券投资在2019年12月31日资产负债表中其他综合收益项目列示的金额为10万元

参考答案：AC

解析：2019年7月1日，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的初始成本为1000万元，选项A正确，

交易费用应计入成本，选项B错误;

甲公司购入的丙公司债券投资应按公允价值计量，故在2019年12月31日资产负债表列示的金额为1010万元，选项C正确;选项D，会计分录如下：借：其他债权投资—公允价值变动10

贷：其他综合收益10

借：信用减值损失5

贷：其他综合收益—信用减值准备5

因持有的丙公司债券投资在资产负债表中确认的其他综合收益的金额=10+5=15(万元)，选项D错误。

41. 【多选题】下列关于一般公司债券的表述中，正确的有( )。

A.企业对金融负债应当按照业务实质进行重分类

B.溢价或折价发行是债券发行企业在债券存续期间内对利息费用的一种调整

C.溢价发行是企业以后各期多付利息而事先得到的补偿

D.折价发行是企业以后各期少付利息而预先给予投资者的补偿

参考答案：BCD

解析：A错误：企业对金融负债的分类一经确定，不得变更。

42. 【多选题】下列各项中，不属于取得金融资产时发生的交易费用的有( )。

A.融资费用

B.内部管理成本

C.支付给代理机构的手续费

D.企业为发行金融工具所发生的差旅费

参考答案：ABD

解析：交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具增量费用。增量费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用，包括支付给代理机构、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。

43. 【多选题】下列各项中，关于指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的非交易性权益工具投资说法正确的有( )。

A.期末按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益

B.该金融资产持有期间被投资单位宣告分配现金股利时影响当期损益

C.当该项金融资产终止确认时，原计入其他综合收益的累计利得或损失应转入留存收益

D.该金融资产在持有期间不得确认损益

参考答案：BC

解析：期末按公允价值计量，公允价值变动计入其他综合收益，选项A错误;持有期间取得的现金股利满足条件应确认为投资收益，选项D错误。

44. 【多选题】下列各项中，影响当期损益的事项有( )。

A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产在持有期间确认应享有的现金股利

B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额

C.以摊余成本计量的金融资产在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入

D.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额

参考答案：ABC

解析：选项D，计入其他综合收益，不影响当期损益。

45. 【多选题】下列关于一般公司债券发行的表述中，正确的有( )。

A.债券面值与实际收到的款项之间的差额，应记入“应付债券——利息调整”科目

B.到期一次还本付息的债券，计提利息时，应记入“应付利息”科目

C.溢价或折价是债券发行企业在债券存续期间内对利息费用的一种调整

D.折价是企业以后各期少付利息而预先给予投资者的补偿

参考答案：ACD

解析：到期一次还本付息的债券，计提利息时，应记入“应付债券——应计利息”科目，选项B错误。

46. 【判断题】企业应当根据金融资产的合同现金流量特征，对金融资产进行合理的分类。( )

参考答案：错误

解析：企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，对金融资产进行合理的分类。

47. 【判断题】在以收取合同现金流量为目标的业务模式下，企业管理金融资产旨在通过在金融资产存续期内收取合同付款来实现现金流量，而不是通过持有并出售金融资产产生整体回报。( )

参考答案：正确

解析：在以收取合同现金流量为目标的业务模式下，企业管理金融资产旨在通过在金融资产存续期内收取合同付款来实现现金流量，而不是通过持有并出售金融资产产生整体回报。

48. 【判断题】应收账款不能分类为以摊余成本计量的金融资产。( )

参考答案：错误

解析：如果企业拟根据应收账款的合同现金流量收取现金，且不打算提前处置应收账款，则该应收账款可以分类为以摊余成本计量的金融资产。

49. 【判断题】企业管理金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标，则该金融资产应分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。( )

参考答案：错误

解析：还要同时满足在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付的条件。

50. 【判断题】企业持有的基金通常应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。( )

参考答案：正确

解析：企业持有的基金通常应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

51. 【判断题】企业对金融资产进行重分类，应当采用追溯调整法进行会计处理。( )

参考答案：错误

解析：企业对金融资产进行重分类，应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理，不得对以前已经确认的利得、损失(包括减值损失或利得)或利息进行追溯调整。

52. 【判断题】企业将一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的，应当将之前计入公允价值变动损益的累计利得或损失转出，调整该金融资产在重分类日的公允价值，并以调整后的金额作为新的账面价值，即视同该金融资产一直以摊余成本计量。( )

参考答案：错误

解析：企业将一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的，应当以其在重分类日的公允价值作为新的账面余额。

53. 【判断题】对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，相关交易费用应当直接计入当期损益。( )

参考答案：正确

解析：取得时，相关交易费用冲减投资收益，影响当期损益。

54. 【判断题】企业各方之间支付或收取的、属于实际利率组成部分的各项费用、交易费用及溢价或折价等，应当在确定实际利率时予以考虑。( )

参考答案：正确

解析：企业各方之间支付或收取的、属于实际利率组成部分的各项费用、交易费用及溢价或折价等，应当在确定实际利率时予以考虑。

55. 【判断题】出售指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，售价与账面价值的差额计入投资收益。( )

参考答案：错误

解析：对于指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，除了获得的股利(属于投资成本收回部分的除外)计入当期损益外，其他相关的利得和损失(包括汇兑损益)均应计入其他综合收益，后续转入留存收益，不得转入当期损益。

56. 【简答题】2018年1月1日，甲公司自证券市场购入乙公司同日发行的面值总额为2000万元的债券，购入时实际支付价款2078.98万元，另支付交易费用10万元。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，至2018年12月31日，甲公司确认的预期信用损失准备为20万元，其公允价值为2080万元。甲公司于2019年1月1日变更了债券管理的业务模式，将其重分类为以摊余成本计量的金融资产，至2019年12月31日，甲公司确认的预期信用损失准备余额为50万元。

假定本题投资收益根据金融资产账面余额乘以实际利率计算确定，不考虑其他因素。

要求：(1)编制甲公司2018年1月1日购入乙公司债券的会计分录。

(2)计算甲公司2018年应确认的投资收益，并编制相关会计分录。

(3)编制甲公司2018年12月31日公允价值变动及确认预期信用损失的会计分录。

(4)编制甲公司2019年1月1日重分类时的会计分录。

(5)计算甲公司2019年应确认的投资收益，并编制相关会计分录。

(6)编制甲公司2019年12月31日确认预期信用损失的会计分录。

参考答案：解析：(1)

借：其他债权投资—成本2000

—利息调整88.98

贷：银行存款2088.98

(2)

2018年应确认投资收益=2088.98×4%=83.56(万元)。

借：其他债权投资-应计利息100(2000×5%)

贷：投资收益83.56

其他债权投资—利息调整16.44

借：银行存款100

贷：其他债权投资-应计利息100

(3)公允价值变动前该金融资产的账面余额=2088.98+83.56-100=2072.54(万元)，应确认的公允价值变动金额=2080-2072.54=7.46(万元)。

借：其他债权投资—公允价值变动7.46

贷：其他综合收益—其他债权投资公允价值变动7.46

借：信用减值损失20

贷：其他综合收益—信用减值准备20

(4)

借：债权投资—成本2000

—利息调整72.54

其他综合收益—其他债权投资公允价值变动7.46

贷：其他债权投资—成本2000

—利息调整72.54(88.98-16.44)

—公允价值变动7.46

借：其他综合收益—信用减值准备20

贷：债权投资减值准备20

(5)

2019年应确认投资收益=2072.54×4%=82.90(万元)。

借：债权投资-应计利息100(2000×5%)

贷：投资收益82.90

债权投资—利息调整17.10

借：银行存款100

贷：债权投资-应计利息100

(6)

借：信用减值损失30

贷：债权投资减值准备30(50-20)

57. 【简答题】2020年5月，甲公司以1000万元购入乙公司股票100万股作为指定以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，另支付手续费5万元。2020年6月30 日该股票每股市价为11元。2020年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股1元。8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该指定以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，期末每股市价为12元。2021年1月3日以1300万元出售该指定以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。

甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。

要求：(1)编制上述经济业务的有关会计分录;

(2)若甲公司购入乙公司的股票作为交易性金融资产，其他条件不变，编制上述业务有关的会计分录。

参考答案：(1)

①2020年5月购入

借：其他权益工具投资—成本1005

贷：银行存款1005

②2020年6月30日

借：其他权益工具投资—公允价值变动95(11×100-1005)

贷：其他综合收益—其他权益工具投资公允价值变动95

③2020年8月10日宣告分派股利

借：应收股利100(100×1)

贷：投资收益100

④2020年8月20日收到股利

借：银行存款100

贷：应收股利100

⑤2020年12月31日

借：其他权益工具投资—公允价值变动100(12×100-11×100)

贷：其他综合收益—其他权益工具投资公允价值变动100

⑥2021年1月3日处置

借：银行存款1300

贷：其他权益工具投资—成本1005

—公允价值变动195

盈余公积10

利润分配—未分配利润90

借：其他综合收益—其他权益工具投资公允价值变动195

贷：盈余公积19.5

利润分配—未分配利润175.5

(2)

①2020年5月购入

借：交易性金融资产—成本1000

投资收益5

贷：银行存款1005

②2020年6月30日

借：交易性金融资产—公允价值变动100(11×100-1000)

贷：公允价值变动损益100

③2020年8月10日宣告分派股利

借：应收股利100(100×1)

贷：投资收益100

④2020年8月20日收到股利

借：银行存款100

贷：应收股利100

⑤2020年12月31日

借：交易性金融资产—公允价值变动100(12×100-11×100)

贷：公允价值变动损益100

⑥2021年1月3日处置

借：银行存款1300

贷：交易性金融资产—成本1000

—公允价值变动200

投资收益100

58. 【简答题】2017年1月1日，甲公司经批准发行到期还本、分期付息的公司债券200万张。该债券每张面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年1月1日支付上一年利息，该债券实际年利率为6%。假定不考虑债券的发行费用。甲公司发行债券实际募得资金19465万元，债券发行公告明确上述募集资金专门用于新厂房建设。

甲公司与新建厂房相关的资料如下：(1)2017年3月10日，甲公司采用出包方式将厂房建设工程交由乙公司建设。按照双方签订的合同约定：厂房建设工程工期为两年半，应于2019年9月30日前完工;合同总价款为25300万元，其中厂房建设工程开工之日甲公司预付4000万元，2019年3月31日前累计付款金额应达到工程总价款的95%，其余款项于2019年9月30日支付。募集资金不够支付的，占用自有资金。

(2)2017年4月1日，厂房建设工程正式开工，当日，甲公司按合同约定预付乙公司工程款4000万元。

(3)2018年2月1日，因施工现场发生火灾，厂房建设工程被迫停工。在评价主体结构受损程度不影响厂房安全性后，厂房建设工程于2018年7月1日恢复施工。在此期间借款费用应暂停资本化。

(4)2019年9月30日，厂房建设工程完工并达到预定可使用状态，且甲公司已按约定结算剩余合同价款。

(5)假定不考虑专门借款闲置资金产生的收益。

要求：(1)编制甲公司发行公司债券的会计分录，计算债券各年发生的利息费用等并将相关数据填列在“甲公司债券利息费用计算表”中。

(2)编制甲公司2017年12月31日计提利息的会计分录。

(3)计算甲公司厂房建造期间应予资本化的利息金额，并计算其达到预定可使用状态时的入账价值。

参考答案：(1)

借：银行存款19465

应付债券——利息调整535

贷：应付债券——面值20000

①2017年利息费用=19465×6%=1167.9(万元)，

其中资本化利息=1167.9×9/12=875.93(万元)，

费用化利息=1167.9-875.93=291.97(万元)，

2017年“应付债券——利息调整”=贷方发生额=1167.9-20000×5%=167.9(万元);

2017年摊余成本=19465+167.9=19632.9

②2018年利息费用=19632.9*6%=1177.97

其中资本化利息=1177.97×7/12=687.15(万元)，

费用化利息=1177.97-687.15=490.82(万元)，

2018年“应付债券——利息调整”贷方发生额=1177.97-20000×5%=177.97(万元);

2018年摊余成本=19632.9+177.97=19810.87

③2019年“应付债券——利息调整”贷方发生额=535-167.9-177.97=189.13(倒挤);

④2019年利息费用=20000×5%+189.13=1189.13(万元)，

其中资本化利息=1189.13×9/12=891.85(万元)，

费用化利息=1189.13-891.85=297.28(万元)。

费用化利息=1189.13-891.85=297.28(万元)。

(2)

借：在建工程875.93

财务费用291.97

贷：应付债券——应计利息1000

应付债券——利息调整167.9

(3)

应予资本化的利息金额=875.93+687.15+891.85=2454.93(万元)

厂房达到预定可使用状态时的入账价值=25300+2454.93=27754.93(万元)。