舞弊风险因子理论：审计中如何精准识别财务造假

针对加大审计重点领域关注力度, 来防控审计风险, 进而更有效地识别财务舞弊, 发出的通知"

财会〔2022〕28号

分别有, 各个省, 各自所在自治区, 直辖市的财政厅（局）, 深圳市的财政局, 新疆生产建设兵团的财政局, 各个注册会计师协会, 各个会计师事务所:

为了将《国务院办公厅关于进一步规范财务审计秩序 促进注册会计师行业健康发展的意见》（国办发〔2021〕30号）贯彻落实下去, 去指导会计师事务所与注册会计师提升应对财务舞弊的执业能力, 进而充分发挥审计鉴证作用, 现针对有关事项进行如下通知。

一、要充分去认识, 加大对审计重点领域的关注力度, 控制审计风险, 进一步对财务舞弊进行有效识别, 这些所具有的重要意义。

我国社会主义市场经济高质量发展持续深入推进, 在此过程中, 注册会计师行业规模扩展, 服务范围也不断增大, 于社会主义市场经济建设里发挥着越发重要的作用。中央领导对注册会计师行业极为重视, 多次作出重要批示指示。国办发〔2021〕30号文件明确提出要求, 各地区、各部门要从经济社会发展以及全面深化改革开放的大局着手, 充分认识推动注册会计师行业健康发展的重要意义, 把相关工作置于重要议事日程。注册会计师行业发展, 总体呈现向好态势, 为提升会计信息质量及经济效率, 维护市场秩序, 作出了重要贡献。然而, 仍存在少数会计师事务所, 以及注册会计师, 在执行审计业务时, 未严格遵守审计准则, 在一些审计重点领域, 审计程序执行不到位, 审计证据获取不充分, 未能有效揭示财务舞弊等问题, 这引发了社会各界, 对会计师事务所职责履行效果的高度关注。因此, 指导会计师事务所, 让其加大审计重点领域关注力度。同时指导注册会计师, 使其控制审计风险。并且还要进一步有效识别财务舞弊。这是推动注册会计师行业切实履行审计鉴证职责的重要举措。这也是合理保证会计信息质量的重要举措。还是帮助 财务报告使用者作出有效决策判断的重要举措。是保障注册会计师行业长远健康发展的重要基础。是回报社会关切、维护市场秩序 和公众利益的重要手段。

二、会计师事务所要不断健全质量管理体系，完善审计程序

提升综合审计的质量, 是会计师事务所的重要实务, 完善的质量管理体系, 是防范审计风险的关键支撑, 是提升会计师事务所整体审计质量的稳固基石。各会计师事务所需予以高度重视, 对照《会计师事务所质量管理准则第5101号——业务质量管理》, 对照《会计师事务所质量管理准则第5102号——项目质量复核》, 对照《中国注册会计师审计准则第1121号——对财务报表审计实施的质量管理》, 充分洞悉构建完善质量管理体系任务所具备的系统性以及复杂性, 切实做好贯彻实施工作, 保证按照时间规定来建成并运行于全所范围内保持一致的质量管理体系。会计师事务所治理层需极度重视, 深度投身并引领推进, 依据事务所自身规模、服务范畴、业务性质以及具体状况, “量身打造”契合自身实际情形的质量管理体系框架, 避免盲目“照抄照搬”。各个会计师事务所要仔细对照本通知要求, 寻觅自身在审计环节里存在的显著问题和薄弱之处, 及时高效地识别、评估并应对其对执业质量的不良影响, 相应地完善自身审计程序。在前去进驻企业的时候, 要通过多种不同渠道去搜集有关企业财务以及经营方面的信息, 并且还要将这些信息整理形成客户风险分析以及应对报告, 在进驻企业之后, 对于存在财务舞弊行为的重点领域, 要采取具有针对性的审计程序, 切实地去防备、揭露会计造假行为。在实施整合审计这个行为的时候, 要十分重视管理层凌驾于内部控制之上的风险。

三、会计注册师需严谨地去执行审计的准则, 从而提升应对财务舞弊现象的执业才能。

注册会计师需严格去执行审计准则, 在整个审计的过程当中, 要保持充分的职业怀疑, 对于财务舞弊等风险因素, 要始终保持警觉, 当识别出可能存在因财务舞弊而导致的错报, 并且此错报涉及管理层时, 应当考虑重新去评价因财务舞弊导致的重大错报风险的评估结果, 以及该结果对于审计程序的性质、时间安排以及范围所产生的影响。要针对相应风险点强化审计程序, 扩大抽查比例, 增加审计证据, 从而有效控制审计风险。在审计进程当中, 需针对企业遵循会计准则情形作出职业判断, 做到这一点；于做好其他领域审计之际, 要加大对货币资金、存货、在建工程以及购置资产、资产减值、收入、境外业务、企业合并、商誉、金融工具、滥用会计政策和会计估计、关联方关系及交易等11个近年来财务舞弊容易发生且高发领域的关注程度, 达成有效应对（详见附件）, 做好这一工作, 达成这一目标。

四、财政部门, 要持续加强审计秩序管理, 注册会计师协会, 也要持续加强业务指导。

财政部门以及注册会计师协会, 于开展会计师事务所执业质量检查的进程里, 针对会计师事务所在上述重点领域, 是否贯彻风险导向审计理念, 这一点要列入重点关注范围；相关审计程序是否实施到位, 此情况也要列入重点关注范围；获取的审计证据是否足以有效支持审计报告意见类型, 同样要列入重点关注范围。另要进一步规范审计秩序, 严格依照法律法规进行处理处罚, 坚决清理注册会计师行业中的“害群之马”, 强化震慑作用, 促使会计师事务所提升执业质量以及职业声誉, 推动注册会计师提升专业胜任能力并且塑造职业精神。中国注册会计师协会, 需动态把握注册会计师在审计进程所碰到的新领域, 以及新情况、新问题, 于国务院财政部门给予的指导之下, 及时去充实、完善审计准则, 发布问题解答, 强化对注册会计师审计业务的规范与指导。

本通知自2022年11月1日起施行。

附件：财务舞弊易发高发领域及重点应对措施

财政部

2022年9月30日