企业所得税汇算清缴时，会计账务应该怎么调整处理？

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2009年1月8日11点28分，国家税务总局于2005年12月发布的那个《企业所得税汇算清缴管理办法 》，也就是国税发［2005］200号所对应的，以及财政部于2006年2月发布的《企业会计准则第18号——―所得税》，也就是所谓的“新会计准则”，它们分别是从税法和会计这两个方面，对企业所得税的汇算清缴以及会计处理，做出过相关规定的，然而呢，这两者的规定却还没办法可以去满足现实操作的那种要需求，一般情况下而言。企业是会以会计利润作为基础来预缴所得税的，完了是以税法规定为依据去汇算清缴所得税的，所以呢，企业汇算清缴所得税额常常会跟该年度已经缴纳的所得税额不一致，因为汇算清缴是处在次年的1这一到这4月这个时间段的，在这个时候，上年度有关收入、费用、成本账户通常已经结账没余额了，所以企业就不可以再按照正常的那个核算程序去对损益账户进行调整了，对于所得税汇算清缴事项的会计核算问题，本文列举了几种可行的方法并且进行了简要探讨，一、年终结账前要自行调整，新会计准则是从2007年1月1日起在上市公司范围内施行的，还鼓励了其他企业去执行。

对于小企业而言所得税的会计处理方法，其业务相对简单，且重复情况较多，会计人员对因会计制度与税法规定不同所造成的永久性差异以及时间性差异极为熟悉，无需资产负债表日后事项去提供进一步的证据，所以能够继续采用应付税款法，在年终结账之前直接进行调整 。情况如下 ：A公司在2005年时，会计利润总额为100万元，所得税税率是33％，不存在以前年度留存的未弥补亏损，企业没有工会组织。会计人员经过计算得出 ： 其一，全年实际发放工资70万元，而计税工资为48万元 ；其二，实际计提的福利费、工会经费、职工教育经费总计12.25万元，其中工会经费无法扣除，税前可扣除的福利费、职工教育经费为7.44万元 ；其三，营业外支出涵盖税收滞纳金及罚款1万元 ；其四，投资收益包含国债利息收入5万元 ；其五，企业在前三季度已经预缴所得税30万元 。企业依据以上资料进行计算得出，应纳税所得额 ＝利润总额 +纳税调整增加额 －纳税调整减少额 ＝100 +（70 - 48）+（12.25 - 7.44）+1 - 5 ＝122.81（万元），应纳所得税额 ＝122.81×33％ ＝40.527 3（万元）。

倘若企业运用应付税款法核算所得税费用，那在 12 月份结账之前应制作的会计分录是：借方记所得税 105273 元（405273 减去 300000）；贷方记应交税金——应交所得税 105273 元 。另外，要是汇算清缴发生于新年度建账以及年报报出之前，也能够采用此方法 。在这种情形下，因汇算清缴产生纳税调整进而调增或调减所得税，应视作报告年度当年发生的会计事项来处理：要调整报告年度的所得税费用以及应交所得税，还要依据结转所得税费用的会计分录登记报告年度总账以及明细账，接着按照调整后的总账和明细账的余额或者发生额，编制报告年度的会计报表 。这种做法的优点在于契合权责发生制原则，能够确保本期的收入以及成本费用（含所得税费用）都在本期账簿里得以反映，致使账簿和报表保持一致，增强本期账簿信息的相关性、可靠性 。并且，省去了下年度调账的繁杂工作，让账务处理更明晰 。实务当中有许多小企业采用这种方法来核算所得税汇算清缴事项 。但是，这种方法存在一定的局限性：它仅适用于规模较小、业务简单，或者应纳税所得额调整事项较少的企业，而且需要会计人员具备丰富的经验以及较高的专业素质，才能够驾驭本企业的会计工作 。

二、在下一年度直接转入“利润分配——未分配利润”账户，部分企业在年度会计报表报出以及企业所得税预缴申报表报送之后，进行年度企业所得税汇算清缴时，经自查或税务机关审查，存在漏缴企业所得税事项，对于少缴或多缴的所得税，一些中小型企业（会计报表无需对外公开，使用面极窄，仅用于经营管理和报税）根据重要性原则，采用简化会计处理方法。这些中小型企业，虽结账前未完成所得税调整，却未通过“以前年度损益调整”账户核算，直接冲减“利润分配——未分配利润”账户。接上例，若A企业与税务机关对已计入会计利润的10万元所得税优惠问题存争议，处于复议阶段。企业2005年12月已按会计利润预缴所得税，2006年3月底上级税务机关做出行政复议决定，认定此事项中6万元应纳入应纳税所得额。企业3月底进行汇算清缴：应纳税所得调整额＝（70 - 48）+（12.25 - 7.44）+1 - 5 -（10 - 6）＝18.81万元；应补缴所得税额＝18.81×33％＝6.2073万元。

写会计分录像这样：借记利润分配——没分配利润达62 073元；贷记应交税金——要交的所得税62 073元 这种简化处理办法有理论依据是重要性原则，期末补交的所得税不会对决策造成重大影响，由于从“应交税金——要交的所得税”账户依旧能够体现所缴纳所得税的金额，而且会让年终账表保持一致，在实务当中，对于这种简化处理办法，于税务核查以及报表审计进程里通常也不要求当作差错去调整，另外，好多小企业采用此办法处理所得税汇算清缴事项 三、当作资产负债表日后调整事项来处理 跟着会计制度、会计准则持续完善，财务会计原则跟税收法规在所得税方向的区别变得越来越大，产生的差异也越来越多，年终所得税汇算清缴的工作量跟着增大，对规模大、业务众多的企业，或者跟税务机关产生纳税争议的企业所得税的会计处理方法，没办法在12月份报表报出以前完成所得税汇算清缴，进而致使本年度最终要缴纳的所得税跟预缴所得税不一样，在本年度已结账新年度建账之后，没办法把其差额计入本年度，唯独在下年度账簿里体现，为了把它跟下年度的所得税费用区分开，得通过“以前年度损益调整”账户来体现。

将纳税调整当作资产负债表日后调整事项来处理，这种处理方法的理论基础是，纳税调整属于在资产负债表日已然存在，且在资产负债表日后才得以证实的事项，也就是说在资产负债表日所反映的所得税费用以及应交所得税的数据已然不再可靠，需要依据新的证据对其展开调整 例：某公司一共有职工30人，前半年发放工资18.4万元，工资费用超出税前扣除标准4万元，后半年发放工资26万元，按照新计税工资标准1,600元来计算，下半年并未超标，实际发生的折旧费用25万元，依照税法规定可抵扣的折旧费用是20万元，假定除了上述调整事项之外，不存在其他纳税调整事项，2006年度实现的利润总额为191万元，1至12月已经预缴所得税48万元，该公司在2007年3月5日完成了对2006年度的所得税汇算清缴工作，所得税税率为33％ 在2007年3月5日完成对2006年度的所得税汇算清缴工作时： （1）采用应付税款法核算，2006年度应交所得税额=(191 + 4 + 5)×33％ = 66（万元）；2006年度尚未确认的所得税费用 = 66 - 48 = 18（万元）。

借记：以前年度损益调整壹拾捌万圆整；贷方记：应交税金——应交所得税壹拾捌万圆借，利润分配——未分配利润壹拾捌万圆记贷，以前年度损益调整壹拾捌万圆整. 依据上述日后调整事项的会计处理，针对2006年度的年度会计报表作出如下调整：调增利润表的“所得税”项目拾捌万元之数，调减净利润拾捌万元；调增资产负债表“应交税金”项目拾捌万元，调减未分配利润拾捌万元，倘若已经完成分配，亦需计算调整盈余公积等项目. 采用资产负债表债务法核算，2006年度应交所得税额等于（壹佰玖拾壹加肆加伍）乘以百分之三十三等于陆拾陆万元；2006年度的递延所得税资产等于伍乘以百分之三十三等于壹点陆伍万元；2006年度的所得税费用等于陆拾陆减壹点陆伍等于陆拾肆点叁伍万元；2006年度尚未确认的所得税费用等于陆拾肆点叁伍减肆拾捌等于壹拾陆点叁伍万元，借记：以前年度损益调整壹拾陆万叁仟伍佰圆，递延所得税资产壹万陆仟伍佰圆；贷方记：应交税费——应交所得税壹拾捌万圆。

借：利润分配——未分配利润十六万三千五百元；贷：以前年度损益调整十六万三千五百元。因为二零零六年已结账，所以不能再次调整该年度的账簿，此分录需记入下一年度三月份的账簿。要是年报尚未报出，依据上述日后调整事项的会计处理方式，对二零零六年度的年度会计报表作出如下调整：调增利润表的“所得税费用”项目十六点三五万元，调减净利润十六点三五万元；调增资产负债表的“递延所得税资产”项目一万六千五百元、“应交税费”项目十八万元，调减未分配利润十六点三五万元。要是已经进行了分配，还需要计算调整盈余公积等项目，并且调整三月份报表的期初数；要是年报已经报出，调整下期相关项目的期初数额，同时调整三月份报表的期初数。这种处理方法是以所得税和资产负债表日后事项等会计准则以及相关会计制度作为依据的，基本符合相关规定。但是，它存在不足之处：因仅调整报告年度的报表，却不调整报告年度的凭证与账簿，如此便导致账表不一致，违背了会计核算程序，也就是根据账簿和凭证来编制报表的原理，进而无法进行账表核对。