所有者权益类科目其他综合收益下级明细咋设？有啥原则？

中国企业会计准则及其应用指南对会计科目设置有统一规定，按照此规定，“其他综合收益”这一所有者权益类科目（编号：6001），其下级明细科目的设置，要严格区分“以后会计期间不能重分类进损益”与“以后会计期间假如满足规定条件时会将重分类进损益”这两大类，这是设置科目时最为核心的原则 。

第一类：以后不能重分类进损益的明细科目

此等科目范畴内所存在的累计利得或者损失而言，于往后该资产进行处置或者负债终止确认之际，并非借由损益表来达成，而是径直转入留存收益（像是盈余公积、未分配利润这般）。

建议设置的二级明细科目包括：

1. 其他权益工具投资公允价值变动

核算内容是，专门用来核算，被指定为以公允价值计量，且其变动计入其他综合收益的，非交易性权益工具投资的公允价值变动 。

有情况为，企业购进了一家并非上市的公司的股权，并且指定将其作为这类金融资产。到了期末的时候，其公允价值上升了100万元。

· 会计分录：

借：其他权益工具投资—公允价值变动 1,000,000

贷记：其他综合收益，其中权益工具投资公允价值变动这一项所有者权益包括哪些科目，金额为 1,000,000 。

未来进行处置的时候，会把此科目余额直接转进“利润分配—未分配利润”，还会转进“盈余公积”。

2. 设定受益计划净负债或净资产的重新计量

· 核算内容：进行核算，针对设定受益计划方面，因精算假设存在变更情况，像折现率、死亡率等发生改变，或者计划资产回报出现差异，进而导致净负债或者净资产产生变动 。

企业依据最新的，关于人口的统计方面的信息，去调整精算假设，进而致使设定受益计划负债增加了50万元。

· 会计分录：

记录为，借项，其他综合收益，设定受益计划净负债或净资产的重新计量，金额为五十万，五百，零，零，零 。

贷：应付职工薪酬—设定受益计划义务 500,000

3. 企业自身信用风险公允价值变动

核算内容是所有者权益包括哪些科目，核算企业发行的金融负债，就像债券，当它被分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益时，核算其公允价值变动里，由企业自身信用风险变化所引起的那部分 。

企业所发行的交易性金融负债，因自身信用评级出现下降情况，其公允价值也就是负债价值上升了80万元，在这当中经过测算有60万元是由于自身信用风险发生变化而导致的。

· 会计分录：

借：公允价值变动损益 200,000 （非信用风险部分）

贷方记：其他综合收益当中，企业自身信用风险公允价值变动这一项，其金额为六十万，此乃信用风险部分的金额 ，借方记 600,000。

贷：交易性金融负债—公允价值变动 800,000

第二类：以后可重分类进损益的明细科目

此类别科目之中的，累计起来的利得或者损失，当将来相关的资产被处置掉，或者特定的条件达成的时候，将会重新分类到“投资收益”、“主营业务成本”等损益类的科目里，进而对当前时期的利润产生影响。

建议设置的二级明细科目包括：

1.其他债权投资公允价值变动

其核算内容为：针对分类为以公允价值计量且其变动记其他综合收益的债券这类债权性投资进行核算，核算其公允价值的变动情况 。

于企业所持有之“其他债权投资”，期终之时，其公允价值呈现出一种上涨态势，上涨幅度为三十万元 。

· 会计分录：

借：其他债权投资—公允价值变动 300,000

贷：其他综合收益—其他债权投资公允价值变动 300,000

· 未来出售时：将此科目余额转入“投资收益”。

2. 信用减值准备

关于核算内容，它是与“其他债权投资公允价值变动”相关的配套科目，专门用于核算针对“其他债权投资”所计提的信用减值损失。

企业判定其所持有的别的债权投资出现信用减值状况，进而计提损失二十万元 。

· 会计分录：

借：信用减值损失 200,000

贷：其他综合收益—信用减值准备 200,000

未来进行出售操作的时候，要把这个科目的余额，跟“其他债权投资公允价值变动”一块儿，转入到“投资收益”当中 。

3.现金流量套期储备

核算内容是，在现金流量套期关系里，核算套期工具所产生的利得或者损失之中，属于有效套期的那一部分 。

· 运用示例：企业为避开往后原油采购之时的价格风险，去签订那种期货合约来实施套期。到了期末，套期工具（也就是期货）产生了公允价值变动收益四十万元（属于有效部分）。

· 会计分录：

借：套期工具 400,000

贷：其他综合收益—现金流量套期储备 400,000

· 当未来被套期项目对损益产生影响之际（就像实际采购原油这种情况），要把此科目余额予以转出，进而计入“原材料”成本或者相关的损益科目之中，。

4.外币财务报表折算差额

核算的内容是，在合并报表的层面上，由于折算境外经营的财务报表，进而产生的折算差额。

编合并报表时，因资产、负债专案汇率折算不同，母公司一家境外子公司产生折算利得90万元，编制合并报表时，母公司一家境外子公司因资产、负债项目汇率折算产生90万元折算利得。

· 会计分录（在合并报表工作底稿中）：

借：外币报表折算差额 900,000

贷：其他综合收益—外币财务报表折算差额 900,000

· 未来对该境外经营进行处置的时候：要把此科目所拥有的余额全部都转入到“投资收益”这个项目当中。

5. 其他

其核算的内容是用以对其他能够实施重分类的项目进行核算，举例来说啊，当自用房地产或者存货转变成为使用公允价值模式来计量的投资性房地产的时候，在转换日那一天，公允价值比账面价值多出的那部分差额；还有权益法之下，长期股权投资里属于能够重分类的那一部分等等。企业能够依据业务本身复杂的程度，来决定是不是要把这个科目进一步划分成为“投资性房地产转换差额”、“长期股权投资 - 其他综合收益”之类的。