农民合作社盈余分配要点：含提取公积及按比例返还等

提升农民合作社在规范方面的发展水准，是对维护农民成员合法权益、增强农民合作社自身发展动力的一种客观需求。其中，合理地进行收益分配是其中应该具备的意义，这便要求农民合作社依据法律规定来制定盈余分配的方案，那些可以拿来分配的盈余主要是按照成员与所在农民合作社之间的交易量（额）比例返回来进行的。

农民合作社盈余分配，是指合作社将当年实现的盈余总额，和以前年度的未分配盈余以及其他转入，依照一定标准去分配。可分配盈余体现合作社年末可供分配的盈余总额，涵盖“本年盈余”“年初未分配盈余”“其他转入”项目。农民专业合作社法第四十四条规定，在弥补亏损、提取公积金后的当年盈余，属于农民专业合作社的可分配盈余。可分配盈余主要依据成员与本社的交易量（额）比例返还。能被分配的盈余，按照成员跟本社的交易量（额）比例进行返还，其返还的总额，不可以比可分配盈余的60%低，返还之后剩下的部分，凭借成员账户里记录的出资额以及公积金份额，还有本社接纳国家财政直接补助以及他人捐赠所形成的财产平均量化到成员的份额，依照比例分给本社成员。盈余分配关联到合作社以及其成员的切身利益，重视并且把合作社盈余分配做好有着重要价值。

一、当年盈余的概念及形成

（一）当年盈余是指农民专业合作社当年度实现的盈余

计算公式为，当年的盈余等于经营产生的收入，加上其他种类的收入，再加上投资所获取的收益，减去经营方面的支出，减去管理所需的费用，减去其他产生的支出 。

在2020年度结束之际，有一个水稻合作社，其年度经营收入在账面上的累计数目是941000元，投资收益在账面上的累计数目是10000元，其他收入在账面上的累计数目是200元，经营支出在账面上的累计数目是791000元，管理费用在账面上的累计数目是31500元，其他支出在账面上的累计数目是28250元，要据此计算该合作社当年盈余的数额。

等于，九十四万一千，加上一万，加上二百，减去，七十九万一千，减去三万一千五百，减去二万八千二百五十 。

=100450（元）

（二）当年盈余账务处理

会计期末进行收益结转时，要把“经营收入”科目的余额，转入“本年盈余”科目的贷方，同时，还要这般做：将“投资收益”科目的余额，也转入“本年盈余”科目的贷方，并且，把“其他收入”科目的余额，同样转入“本年盈余”科目的贷方，具体操作是，借记“经营收入”科目，贷记“本年盈余”科目，同时，借记“投资收益。

1.经营收入结转时：

借：经营收入 941 000

贷：本年盈余 941 000

2.投资收益（净收益）结转时：

借：投资收益 10 000

贷：本年盈余 10 000

如为投资净损失做相反会计分录。

3.其他收入结转时：

借：其他收入 200

贷：本年盈余 200

在会计期末进行费用或支出结转操作时，要把“经营支出”科目的余额，转入“本年盈余”科目的借方，还要把“管理费用”科目的余额，转入“本年盈余”科目的借方，同时把“其他支出”科目的余额，也转入“本年盈余”科目的借方，此时应当借记“本年盈余”科目提取盈余公积分录，并且贷记“经营支出” “管理费用” “其他支出”科目。

4.经营支出结转时：

借：本年盈余 791 000

贷：经营支出 791 000

5.管理费用结转时：

借：本年盈余 31 500

贷：管理费用 31 500

6.其他支出结转时：

借：本年盈余 28 250

贷：其他支出 28 250

转完账后，“本年盈余”账户的借方出现了850750元的发生额，其贷方则有951200元的发生额。依据借贷方发生额之间的差值，同样能够计算出本年度的盈余是100450元。接着，按照记账凭证去登记各个有关的账户，还要填写“盈余及盈余分配表”。

二、年终盈余分配账务处理

负责编制合作社盈余分配方案，这是开展盈余分配的根基，方案当中得详细设定各个分配项目以及它们各自的分配比例，而且盈余分配方案一定要经过合作社成员大会或者成员代表大会通过予以执行。

（一）盈余分配的概念及形成

农民专业合作社当年盈余的分配（或者亏损的弥补）以及历年分配之后的结存余额提取盈余公积分录，被称作盈余分配。本科目设置了两个二级科目，分别是“各项分配”和“未分配盈余”。

按照水稻合作社章程里规定的盈余分配办法、方案，本年度水稻合作社达成盈余100450元，年初的时候未分配盈余以及其他转入情况均为0元，按照本年盈余的5%进行公积金提取，提起盈余公积之后，当年之中可分配盈余的60%依据成员与本社交易额的比例反馈给成员，其余40%部分依照成员账户所记录的成员出资额以及公积金份额等等，按照相应比例分配给全体成员。水稻合作社当年账面股金为80万元，公积金是30万元，专项基金有15万元，收购成员水稻共50万斤。被称为成员的张某，其账户里所记载的出资额度是5000元，其中公积金的份额为3000元，本社接受国家财政补助后直接形成财产的平均量化份额有2000元，张某还向合作社交易水稻，数量为10万斤 。

1.提取公积金：100450×5%=5022.5元

2. 当年存在可用于分配的盈余，其中百分之六十，按照成员跟本社的交易额所占比例，返还给成员 。

（100450-5022.5）×60%=57256.5元

3. 其余百分之四十的部分，依据成员账户所记载的成员出资额，以及公积金份额等等，按照相应比例，分配给全体成员。

（100450-5022.5）×40%=38171元

（二）盈余分配账务处理

年终，进行本年盈余结转时，先是把本年实现的也就是本年盈余的净盈余予以结转，这种情况下是以本月的收入减除本月的支出。然后，对于借记“本年盈余”科目，贷记“盈余分配 - 未分配盈余”科目事项，那是贷记“盈余分配 - 未分配盈余”科目，借记“本年盈余”科目。要是出现净亏损的状况，那就要作出与上述相反的会计分录了。

借：本年盈余 100 450

贷：盈余分配-未分配盈余 100 450

首先是，合作社要进行提取盈余公积的操作，提取的金额为5022.5元，此金额是通过100450乘以5%计算得出的。然后，在进行财务记录时，借记“盈余分配 - 各项分配”科目，最后，贷记“盈余公积”科目。

借：盈余分配-各项分配 5 022.5

贷：盈余公积 5 022.5

当合作社运用盈余公积转增为股金之际，要进行借记“盈余公积”这个科目的操作，同时贷记“股金”科目，要是处于弥补亏损的情形时，需借记“盈余公积”科目，然后贷记“盈余分配 - 未分配盈余”科目。

借：盈余公积 5 022.5

贷：股金-各成员 5 022.5

4.当按照成员与本社交易额比例来提取盈余返还之际，要分别去计算出返还给每一个成员的金额，以及合作社的返还总额，而本合作社的返还总额是57256.5元，。

（100450-5022.5）×60%

合作社针对可分配盈余，会依照盈余分配方案来实施分配，当按照交易量（额）给成员返还盈余之际，会借记“盈余分配 - 各项分配”这个科目，并且贷记“应付盈余返还”科目。

张某称，合作社总共交易了五十万斤水稻，每斤返还的金额是用五万七千二百五十六点五除以五十万得出的，结果为零点一一四五一三 元，那么张某按照交易量返还所得到的盈余是，以十万乘以零点一一四五一三， 得出一万一千四百五十一点三元 。

借：盈余分配-各项分配 57 256.5

贷：应付盈余返还-其他成员 45 805.2

-张某 11 451.3

5.依据成员账户所记载的成员出资额度，以及公积金的实际份额等情况，提取应当进行分配的剩余盈余这一金额为38171元 。

（100450-5022.5）×40%

，于按照成员出资额以及公积金份额等去返还盈余的时候，借方记录“盈余分配 - 各项分配”这个科目，贷方登记“应付剩余盈余”这个科目。

剩余盈余分红率，也就是R，等于剩余盈余返还金额除以股金加上公积金再加上专项基金，即38171除以800000加上300000再加上150000，结果是3.05368%。

那么，张某所应当获取的剩余盈余返还回来的红利是，（5000加上3000再加上2000）乘以3.05368%，等于305.37元 。

借：盈余分配-各项分配 38 171

贷：应付剩余盈余 -其他成员 37 865.63

-张某 305.37

在进行各项分配结转这个动作的时候，要去借记“盈余分配 - 未分配盈余”这个科目，然后还要贷记“盈余分配 - 各项分配”这个科目。

借：盈余分配-未分配盈余 95 427.5

贷：盈余分配-各项分配 95 427.5

7.在进行结转提取的公积金这个操作的时候，要借记“盈余分配 - 未分配盈余”这个科目，然后贷记“盈余分配 - 各项分配”这个科目。

借：盈余分配-未分配盈余 5 022.5

贷：盈余分配-各项分配 5 022.5

以现金支付成员应得的盈余返还金额为57256.5元，以及应付的剩余盈余38171元，在支付成员年终盈余返还以及进行应分配的剩余盈余支付操作时，借方记“应付盈余返还”、“应付剩余盈余”科目，贷方记“库存现金”、“银行存款”等科目。

借：应付盈余返还-其他成员 45 805.2

-张某 11 451.3

应付剩余盈余-其他成员 37 865.63

-张某 305.37

贷：库存现金 95 427.5

盈余分配完毕之后，需即刻登记总账，登记明细账，登记成员账户，将提取的公积金平均地量化至每一个成员，把这记录并计入成员分户账，把每一个成员的应付盈余返还予以记录并记入成员分户账，把每一个成员的剩余盈余返还记录下来并记入成员分户账。

予以补充说明，年度结束之时，“盈余分配”科目的“各项分配”明细科目应当不存在余额，“盈余分配”科目的“未分配盈余”明细科目的贷方余额所表达的是未被分配的盈余，此时借方余额所表达的是尚未弥补的亏损。

本文属于黑龙江省教育科学规划重点课题，是“百村千社万户”公益助农行动的实施路径研究与实践的成果，基金号为GZB1320249 ，这是阶段性成果 。

（作者：何伟威 童淑媛；作者单位：黑龙江农业经济职业学院）