自创无形资产啥时能入账？搞清这两个条件就行

浅谈企业自创无形资产的计量与披露问题

傅雪霞 刘秀玲

一、引言

在今世知识经济社会当中，无形资产于现代企业里拥有要点的战略位子，其作用以及位子日益攀升，这便需求对其强化核算以及管理，而且要达成完整、公然、真切与准时地披露出无形资产信息。企业自创无形资产具备这样一些特性：具备风险性，主要所指的是技术、资金、市场的不确定性；具备长期性，企业自行开展去开发研制无形资产系一系统工程，得投入诸多的人力财力物力，研发进程亦是漫长的；在会计确认方面划分成研究阶段以及开发阶段。于此情形下，针对企业自行创造出来的无形资产的有关问题展开探究，是具有极大实践层面所具备的意义的。

二、自创无形资产的初始确认计量

2006年2月15日由财政部颁布了新的会计准则，此准则于2007年1月1日起在上市公司施行。对于企业自身所研发的无形资产，旧无形资产会计准则里规定研究与开发费用都计入当期损益，如此一来会极大影响企业自主创新研发的积极性，对企业的长久发展不利。我国《企业会计准则第6号—无形资产》对研究开发费用的费用化以及资本化的会计处理予以修订。相关规定具体如下:。

第七条 企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段与开发阶段。

第八条 对于企业里面，存在的内部研究开发项目，处于研究阶段时的这些支出，是要在发生的那个时候，就计入到当期的损益里面的。

第九条 在企业内部研究出来的、用于开发特定项目阶段的支出，只有在同时满足下面这些条件的情况下，才能够被确认为是无形资产，具体条件如下：其一，要达成让该无形资产得以被使用或者出售的目标，在技术层面是具备可行性的；其二，得拥有完成此无形资产，并将其用于使用或者出售的意图；其三，该无形资产产生经济利益的方式涵盖多种情况，比如能够证实运用该无形资产所生产的产品是存在市场的，或者该无形资产自身就是存在市场的，要是此无形资产是在企业内部使用的，那就应当证明它是具有有用性的。(4)有着充足的技术资源，具备足够的财务资源无形资产确认条件，还有其他资源予以支撑，从而得以去完成该无形资产的开发，并且拥有能够使用或者出售该无形资产的能力，归属于该无形资产开发阶段的支出能够予以可靠计量。

指为获取新的技术和知识等而开展的有计划的调查工作称作研究阶段 ，其特点在于能否在今后形成无形资产具备极大的不确定性 ，该是只是开展调查 、收集资料 、实行可行性分析的一个过程 ，企业没办法表明能够产出呈现可以带来未来经济利益情况的存在因而 ，把研究阶段的支出全都费用化 ，计入当期损益。所云开发阶段 ，说的是在着手进行商业性生产或者使用之前 ，将研究成果或者另外具备各种专业知识应用到某项计划或者设计之中 ，从而进行产生崭新的或者经过实质性改进的材料 、装置 、产品等。其特点在于，形成成果的可能性相对较大，故而应当开设研发支出这一一级科目，其中二级科目包括费用化支出以及资本化支出，等项目得以确定之后，费用化支出会转入管理费用科目，而资本化支出则会转入无形资产科目。

自创无形资产的后续计量

自创无形资产后续计量，和普通方式取得的无形资产不存在区别，在使用该项无形资产的期间之内，应当以成本扣减累计摊销额以及累计减值损失之后的余额来计量。要去确定无形资产在使用过程当中的累计摊销额，其基础是估计使用寿命。对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间之内不需要进行摊销，不过应当在每个会计期间开展减值测试。

四、自创无形资产的披露

新准则发布之后，无形资产披露的方式变得更为合理，内容规定也更为多样，特别是在报表里增添了对开发阶段费用化支出以及资本化支出数额的披露要求，更充分地展现了相关性原则，给信息使用者提供了更多有用的会计信息，有助于他们做出正确的决策。

无形资产于企业年报里的披露，除开财务报表的数据之外，主要存在三种形式，其一乃是在“重要事项”这一部分，其二是在“主要会计政策、会计估计和会计报表的编制方法”这一部分，最后则是在“会计报表附注”这一部分。自创无形资产分别在三个方面获得体现。先是资产负债表里的研发支出科目，接着是利润表中的管理费用，查阅明细—研究开发费用得借助财务报表附注，最后是现金流量表，涵盖经营活动里支付的除经营活动相关现金外的其他现金，以及投资活动中为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而支付的现金。

五、问题及对策

首先，人为划分研究阶段与开发阶段这种情况是不合理的，准则对于阶段划分的细则并未作出详细规定，于是在具体操作的时候，缺乏能够依据去执行的标准，并且还给企业给予了操纵利润的空间，鉴于这种状况，应该加快制定这方面的具体标准，以此用来防止企业随意去划分研究与开发这两个阶段。

其次，企业在当年针对无形资产的研发活动，投入的资金实则过少无形资产确认条件，然而却不存在一个能够用以衡量的统一标准。从理论层面而言，借助财务报表附注里研发支出以及管理费用的详细披露，是能够核算出投入的总资金的，可是极少有企业会连续披露管理费用明细，如此一来，便给信息使用者了解企业的研发支出活动造成了一定困难。所以，应当完善企业管理费用的强制披露，从而给信息使用者提供完整且连续的信息。

还有，从理论上来说，现金流量表当中的购建固定资产、无形资产以及其他长期资产支付的现金项目，和支付的其他与经营活动有关的现金，前者应当包含自行开发无形资产研发阶段资本化的那一部分，后者对应的是研究阶段的支出以及研发阶段费用化的那一部分。然而实际情况是，直接披露购建固定资产、无形资产以及其他长期资产支付的现金项目，没办法具体区分无形资产的具体支出，更加没办法区分自创无形资产的具体支出。总之，建议在现金流量表里，把无形资产单独进行列报，而且要分成自创无形资产的支出，以及通过其他方式获取无形资产的支出，并且要严格要求企业去披露支付的其他和经营活动有关的现金项目明细。

最后钓鱼网，企业怀有这样的担忧，担忧竞争对手借助披露来知晓自身的研发进程，进而给未来于市场之上的地位带来不利的影响，所以企业很少会详细地去披露研发支出的具体项目进程，并且出于规避监管部门注意的目的，也不会去披露开发阶段的资本化具体依据，这就意味着企业在进行资本化时拥有较大的随意性，有可能凭借此来进行利润调节。建议也就是希望政策制定者能够尽快地去制定相关的准则，从而完善披露的内容。