商品流通企业会计成本核算方法：进货费用如何分摊

新的《企业会计准则第1号—存货》应用指南表明，商品流通企业于采购商品进程里出现的运输费、装卸费、保险费以及其他能够归属到存货采购成本的费用，理应计入存货采购成本，或者也能够先予以归集，到了期末依据所购商品的存销情形来进行分摊：针对已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较少的，能够在发生的时候直接计入当期损益。那么在实际工作当中究竟该如何去运用呢?

某商品流通企业运用数量进价金额核算法，出现了如下经济方面的业务情况：购进了洗衣粉2000箱，每箱价格为40元，由此计算得出货款为80000元，增值税是13600元，运费为1000元，采用的是托收承付结算方式。财会部门收到了开户银行转来的托收凭证、专用发票以及运费凭证钓鱼网，经过审核没有错误后，马上就承付了货款。仓储部门已经把商品验收之后办理了入库手续。账务处理如下：

一、增设一个名为“进货费用”的账户，把进货费用依据商品类别来进行归集，到了期末的时候，要在已经销售出去的商品以及结存的商品之间来作出分摊。

借：库存商品——洗涤用品类80 000.00

应交税费——应交增值税(进项税额) 13 670.00

进货费用——洗涤用品类 930.00

贷：银行存款94 600.00

会计期末时，假设库存商品这个账户之下——洗涤用品类账户，起初的余额是526000元，本月有增加，增加了624000元，其期末余额是470000元，而进货费用里头——洗涤用品类账户，起初余额为37096元，本月又增加了42584元，要按照商品存销的比例来分摊进货费用。

进货费用分摊率，等于该类商品期初结存进货费用与该类商品本期增加进货费用的和，除以该类商品期初余额与该类商品本期增加额的和，也就是等于37096加上42584 ，除以526000加上624000 ，再乘以100% ，结果是6.9%。

用以计算该类结存商品应分摊进货费用的式子是，该类商品期末余额乘以分摊率，此即，470000乘以6.9%，得出结果为32430元。

该类已经销售出去的商品应当分摊的进货方面的费用，等于该类商品进货所产生的费用加起来的总数，减去该类仍然结存的商品应当分摊的进货投入费用，等于三万七千零九十六加上四万二千五百八十四，再减去三万二千四百三十。

=47 250(元)

根据计算结果账务处理如下：

借：主营业务成本47 250.00

库存商品——洗涤用品类——进货费用 32 430.00

贷：进货费用 79 680.00

下月初会计成本核算方法，将库存商品中包含的进货费用用红字冲回。

借助进货费用分摊之后，主营业务成本账户所展现的乃是涵盖采购费用的商品销售成本，库存商品账户所呈现的是包含采购费用的商品进价。如此一来，一方面极大地简化了逐个计算商品采购成本的工作量（与直接计入采购成本的方法相比较而言）；另一方面计算得出的结果也更为精准，对于企业财务状况以及经营成果的反映也更为与实际情状契合相符（与直接计入当期损益相比较而言）。当然了，这也增添了月末时段的工作量。

二、计入存货采购成本

承上例，账务处理如下：

借：库存商品——洗涤用品类80 930.00(单位成本为

80 930/2 000=40.465元/箱)

如此一来，商品购进时所采用的入账价格，与其他行业在存货核算方面的指标口径达成了一致状态，这为比较分析提供了便利条件，与此同时，所结转的商品销售成本，乃是具有真正意义的采购成本，基于此计算得出的经营成果会计成本核算方法，相对而言也较为准确。

但是，商品流通企业采购的商品品种数量不少，要是把进货费用于分别在不一样的商品品种之间予以分配，必定会加大会计核算所担负的工作量，进而增加会计核算得出的成本。

三、计入当期损益

销售费用 930.00

贷：银行存款94 600.00

如此方式具备的优点在于，方便进行操作，无需逐个去计算采购成本，进而使得核算的工作量有所减少，不过却并不契合会计信息质量要求，无法真实地展现企业的财务状况以及经营成果，主要体现于以下几个方面：

首先，因进货费用被计入了当期损益，不管商品流通企业采用的是数量进价金额核算方式，还是售价金额核算方式，在编制资产负债表之际，存货成本都是依照买价被列入存货项目当中，存货成本并非真实的状态。

第二，在所购商品于当期未实现销售，特别是需要跨越年度进行销售的情况下，该批商品的进货费用是通过其他商品的销售收入来获得补偿的，结转的具有已销售状态商品的销售成本并非是该批商品的实际成本，仅仅只是原进价，在编制利润表时，经营成果呈现出不准确的状况。

第三，在进货费用比较高的时候，或者进货呈现集中状态的情形下，会致使年度之中利润出现大幅度的起伏变化，这对于各期经营成果的正确评价而言是不利的。

鉴于上述的分析以及比较，笔者持有这样的观点，商品流通企业理应依据本单位的实际情形，挑选契合的处理方法。要是经营的商品品种数量不多这种状况出现时，能够把进货费用归入采购成本范畴；要是进货费用的金额处于很少的状态时，可直接计入当期损益；在一般的情形之下，需要先把进货费用于“进货费用”账户里开展归集操作，随后在期末阶段针对进货费用在已售商品以及结存商品当中进行分摊处理。