增值税计税方法及一般计税方法应纳税额计算公式介绍

任务三　增值税应纳税额的计算

关于增值税的计税方法，存在一般计税方法以及简易计税方法这两种。其中呀，一般计税方法是供一般纳税人所适用的。而简易计税方法呢，适用于小规模纳税人，同时也适用于一般纳税人在开展销售货物行为时，或者提供应税服务之时，又或者转让无形资产以及不动产的过程中，要是选择用简易计税方法来计税的那些情况。

一、一般计税方法应纳税额的计算

一般纳税人，在销售货物之时，或者提供应税劳务之际，以及应税行为适用一般计税方法，它的计算公式是这样的：

当期应纳增值税税额=当期销项税额-当期进项税额

（一）销项税额的确定

销项税额，乃是纳税人在要销售货物之时，或者处在提供应税劳务以及应税行为的状况下，依据按销售额，还有加上提供应税劳务以及应税服务收入，再结合法定的适用税率来进行计算，之后向购买方收取的那部分增值税税额，其计算公式为：

销项税额=销售额×税率

1.销售额的一般规定

销售额所指的是，纳税人针对销售货物，或是提供应税劳务以及应税行为，向购买方（涵盖接受劳务方与接受服务方，以下相同）收取的全部价款以及价外费用，不过并不包含所收取的销项税额。

售价之外的费用，也就是销售方额外获取的收入，是指在价格之外向购买的一方收取的，诸如手续费、补贴、基金、集资费、返还的利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款应得的利息、赔偿金、包装费、包装物的租金、储备费、优质费、运输装卸方面产生的费用、代收来的款项、代垫的款项以及其他具备各种不同性质的价外收费，不过不涵盖以下这些项目。

（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。

（2）同时符合以下两个条件的代垫运费：

①承运者的运费发票开具给购货方的；

②纳税人将该项发票转交给购货方的。

③与此同时，符合以下这些条件的，代为收取的政府性基金，或者行政事业性收费：

一是，由国务院批准设立的政府性基金，或者由财政部批准设立的政府性基金。二是，由国务院批准设立的行政事业性收费，或者由省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费。

②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；

③所收款项全额上缴财政。

（4）在销售货物之际，同时为购买方代办保险等事宜进而向其收取的保险费，还有向购买方收取的代其缴纳的车辆购置税以及车辆牌照费。

2.销售额的特殊规定

先来看价税合并的销售额，对于一般纳税人而言，在销售货物时，或者提供应税劳务，又或者提供应税服务，要是采用了销售额和销项税额合并定价的方法，那么其销售额就是包含增值税税额的销售额，这种情况下，需要把含税销售额换算成不含税销售额来计税，换算公式是：

不含税销售额=含税销售额÷（1+适用税率）

（2）是以如下这种方式销售货物获取的销售额，这种方式是折扣销售，而折扣销售是怎样的一种情况呢，它指的是销货方在从事销售货物或者应税劳务以及应税行为时，由于购货方信誉处于较好状态或者购货数量达到较大程度等原因，进而给予购货方一定价格优惠的销售方式。其中存在这样的例子，就像某运动衣厂家作出规定，规定的内容是购买100件运动衣，会给予价格折扣10%；购买300件运动衣，会给予价格折扣15%。因为折扣是在达成销售之际一同出现，所以，税法作出规定，要是销售额与折扣额于同一张发票上分别进行标明，那么能够按照折扣后的余额当作销售额来计算增值税；要是把折扣额另外开具发票，不管在财务方面怎样进行处理，都不可以从销售额里减去折扣额。要留意的是，折扣销售仅仅局限于货物价格方面的折扣，要是销货方把自产的货物、委托加工的货物以及购买的货物用于实物折扣，那么该实物所对应的款项是不能够从货物销售额当中减除的，并且该实物应当按照增值税条例里“视同销售货物”当中的“赠送他人”这一情况来计算征收增值税。

当要确定折扣销售的销售额之际，需要切实留意区分销售折让以及销售折扣，销售折让呢，是在货物销售完成之后，鉴于其品种、质量等诸多缘由，销售方给予购货方的一种价格方面的折让，销售折让能够依照折让之后的货款当作销售额，销售折扣呢，是销货方在销售货物或者应税劳务之后，为了激励购货方尽早偿付货款，进而协议许诺给购货方的一种折扣优惠，就像某购销合同所规定的那样，购货方应当在30天之内付清全部款项，然而要是在10天内付款，就能够给予折扣2%，要是在20天内付款，就给予折扣1%。销售折扣，又被称作现金折扣，它属于一种具备融资性质的理财费用，不可以从销售额当中进行减除。

(3) 以旧换新销售货物时的销售额钓鱼网，以旧换新，这个意思是说在纳税人去销售自身货物之际，会以特定价格同时回收对应的旧货，以此来达成促销的目的，为的是什么呢，是为了达到促销这个目标。因为销售货物以及收购货物属于两个不一样的业务活动，所以税法作出规定，纳税人采用以旧换新这种销售方式去销售货物，销售额要依据新货物同期销售价格来确定，不能够扣减掉旧货物的收购价格。

（4）销售额为采取还本方式销售货物的销售额，还本销售是指纳税人在销售货物之后，于一定期限之内，把全部或者部分销货款，一次或者分次退还给购货方的一种销售方式，其主要目的是进行促销以及融通资金，税法规定，采取还本销售方式去销售货物时，其销售额就是货物的销售价格，不可以扣除还本支出。

对于以物易物销售货物的销售额情况，以物易物这种情形，是指购销双方并非通过货币来进行结算，而是运用货物相互结算，以此达成购销的一种方式。税法作出规定，纳税人要是采取以物易物方式销售货物的，应当视同销售按照规定纳税，也就是购销双方都依据各自发出的货物去核算销售额，进而计算销项税额。对于纳税人以低于正常价格作价销售的情况，由主管税务机关依据纳税人当月同类产品平均销售价格、最近时期同类产品平均销售价格或者组成计税价格来核定其销售额。

在出租出借包装物这种情形下的销售额，纳税人为销售货物时出租出借包装物所收取的押金，要是单独进行记账核算，时间处于12个月以内，并且还没有过期的，就不会并入销售额来征税；然而对于逾期没有收回包装物不再退还的押金，就得计算销项税额。押金被视做含税销售额，一定要把它换算成不含税价，然后依据所包装货物适用的税率来计算销项税额。这里面“逾期”的意思是按照合同规定真正处于逾期状态或者是以12个月作为期限，对于收取12个月以上的押金，不管是否退还都要并入销售额以此来征税。

3.核定销售额的基本方法

纳税人进行货物销售，提供应税劳务，又或者发生应税行为，价格显著偏低并且不存在正当理由的，或者纳税人出现了视同销售行为却没有销售额的，主管税务机关有权力核定其销售额，其确定顺序以及方法如下。

（1）按照纳税人最近这段时期之内同类货物或者应税行为的平均销售价格来进行确定。

（2）遵循其他纳税人于最近时期同一类型货物，或者与此同时的应税行为，所呈现出的平均销售价格来予以确定。

在经由以上两种办法均无法对其销售额予以确定的情形之下，可以依据组成计税价格来加以确定，组成计税价格公式呈现如下：

组成计税价格=成本×（1+成本利润率）

货物属于应征消费税范畴，其组成计税价格里要加计消费税税额，计算公式如下：

组成计税价格=成本+利润+消费税=

成本×（1+成本利润率）

÷（1-消费税税率）

以上公式里的“成本”分成两种情形，一种是销售自产货物时的，是实际生产成本，另一种是销售外购货物时的，是实际采购成本。“成本利润率”通常被确定为10%，然而对于应从价定率征收消费税的货物而言，却是按照《消费税若干具体问题的规定》来确定的。

（二）进项税额的计算

纳税人，购进货物，应税劳务，服务，无形资产，不动产，支付，负担，增值税税额，此就是进项税额的定义。开具增值税专用发票时，销售方收取的销项税额是购买方所支付的进项税额。一般纳税人，销售货物，提供应税劳务，应税行为，会收取销项税额，购进货物，应税劳务，服务，无形资产，不动产，会产生进项税额的支付，纳税人实际应缴纳的增值税，是销项税额扣除进项税额后的余额。

1.准予从销项税额中抵扣的进项税额

从销售方那里获取到的增值税专用发票，这里包括税控机动车销售统一发票，也就是下同所指的那种，上头注明的那个增值税额。

税法相关规定表明，纳税人获取增值税税控防伪专用发票之后，一定要在180日内实施认证比对，不然就不可以当作进项税额去抵扣。

般纳税人员工业活动所需对生产经营所需进口货物实施进口行为时，海关会针对该进境商品情形征收货物进口环节增值税，从海关获取的完税税款证书凭证之上针对该应税行为所注明的增值税核定额，准予当作进项税款数额予以扣除。

购进那种免税的农产品，在购进农产品时完税价格计算公式，要是没取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书，那就得按照农产品收购发票或者销售发票上标明的农产品买价以及百分之十三的扣除率来算出进项税额。进项税额它的计算公式是这样：

进项税额=买价×扣除率

买价，其意为何呢，是指那纳税人购进农产品之时，所依据的农产品收购发票或者销售发票之上所清晰注明的价款内容，并且还涵盖了按照特定规定而缴纳的烟叶税金额。

接收境外单位或者个人所提供的应税服务，这应税服务对应的增值税额，是从税务机关或者境内代理人这儿取得的解缴税款的凭证上所注明的，此凭证为中华人民共和国税收缴款凭证，简称为“税收缴款凭证”。

2.原增值税一般纳税人进项税额的变化

原增值税一般纳税人，购进服务，购进无形资产，购进不动产，取得的增值税专用发票上注明的增值税额，此为进项税额，准予从销项税额中抵扣。

在2016年5月1日之后所获取的，并且在会计制度方面按照固定资产来进行核算的不动产，又或者是在2016年5月01日之后所取得的不动产在建工程，它们的进项税额应当自取得的那一日开始，分作2年的时间从销项税额当中进行抵扣，第一年的抵扣比例是60%，第2年的抵扣比例为40%。

（2）原本属于增值税一般纳税人的主体，用于自身使用的，应征消费税的摩托车，以及汽车，还有游艇，它们的进项税额，是被准许从销项税额当中进行抵扣的。

（3）原本的增值税一般纳税人，从境外的单位或者个人那里购进服务、无形资产或者不动产，按照规定是应当扣缴增值税的，准予从销项税额当中抵扣的进项税额，是自税务机关或者扣缴义务人那里取得的解缴税款的完税凭证上所注明的增值税额。

一，原增值税一般纳税人，购进货物。二，或者接受加工修理修配劳务。三，用于《销售服务、无形资产或者不动产注释》所列项目。四，这不属于用于非增值税应税项目。五，其进项税额准予从销项税额中抵扣。

3.不得从销项税中抵扣的进项税额

依据《增值税暂行条例》以及“营改增”的相关规定，存在这样一些项目，具体则是其内的进项税额，是不可以从销项税额当中进行抵扣的。

（1）购进货物，或者应税劳务，或者应税服务，或者无形资产，还有不动产，是用于简易计税方法的计税项目，或者免征增值税项目，又或者是集体福利，亦或是个人消费的。这里面涉及到的固定资产，以及无形资产，还有不动产，仅仅是指专门用于上述这些项目的固定资产，还有无形资产（不涵盖其他权益性无形资产），并且是不动产句号。

纳税人的交际应酬消费属于个人消费。

（2）购进货物出现非正常损失，与之相关联的加工修理修配劳务，还有交通运输劳务。

以下是改写后的句子：非正常损失，是指那种因为保管方面做得不好，进而导致货物出现偷窃被盗、丢失不见、霉烂变质的状况，以及由于违背法律法规所规定的情况，造成货物或者不动产被依据法律收纳、销毁、拆除的那种情形（下同）。

所用到的购进货物（不涵盖固定资产），还有加工修理修配劳务以及交通运输服务，被非正常损失在所涉及的在产品、产成品之中。

（4）不动产存在非正常损失的情况，并且，该不动产所耗费予以使用的购进货物，用于该不动产相关的设计服务，还有与之关联的建筑服务。

五，存在非正常损耗状况而形成的不动产在建工程项目中耗用到的那些进行采购的物品，还有设计方面所提供的服务以及建筑领域所涉及的服务。

纳税的人，新建造、改变建造方式、扩大建造规模、修理、装饰不动产，这些情况都属于是以不动产名目进行的在建设工程。

购进了旅客提供的运输服务，还有基于金钱借贷关系所产生的服务，以及餐饮方面的服务，包括居民日常范畴内的各类服务，还有娱乐性质的服务。

（7）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

与此同时，要是纳税人所获取的增值税扣税凭证不符合法律，不符合行政法规，或者不符合国家税务总局的有关规定，那么其进项税额就不可以从销项税额当中进行抵扣。增值税扣税凭证，它指的是增值税专用发票，是海关进口增值税专用缴款书，是农产品收购发票，是农产品销售发票以及完税凭证。

对于适用一般计税方法的纳税人，当其存在兼营简便计税方法计税项目，以及免征增值税项目的情况，且出现了没办法划分清楚那些不得抵扣的进项税额之际，应依照下面这个公式来计算不得抵扣的进项税额：

当月若有不得抵扣的进项税额，其计算方式为，当月无法划分的全部进项税额用乘法，乘上当月免税项目销售额与当期简易计征项目销售额合计的和，再除以当月全部销售额，得出结果。

（三）一般纳税人应纳税额计算实例

我国增值税应纳税额的计算采用购进扣税法，基本计算公式为：

应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

以下企业为例3 - 1当中的一个，它是生产空调的厂子，属于一般纳税人，在2016年6月的时候，有着采购销售方面的业务情况如下：

卖给某家电商场空调，数量是500台，每一台的不含税价款为2800元。

在本月，购进原材料这件事，取得了增值税专用发票，上面所注明的税金数额为十万零八千元，支付运费的行为，也取得了增值税专用发票，注明的税金是五百五十元。

购进一台设备，获取到了增值税专用发票，上面标明的税金是85000元，这些发票全都经过了税务机关的认证。

购进一批用于扩建厂房的建材，取得专用发票，上面注明税金为34000元，扩建之后，厂房增加的价值达到了不动产原值的50%。

要求：请计算该企业当月应纳的增值税税额。

【解析】

此月销项税额有计算过程，其计算方式为，用2800乘以500先得出一个数值，再用这个数值乘以17%，最终得出结果为238000元。

首先是当月准予抵扣的进项税额这个数值，它等于108000，加上550，再加上85000，还要加上34000乘以60%的结果，最终得出的数值是213950元。

当月应当缴纳增值税的税额，等于两万三千八百减去两万一千三百九十五，结果是两万四千零五十元。

某个作为一般纳税人的汽车配件商店，在2016年6月，购进了价值150000元的零配件，获取到了增值税专用发票，上面注明的税金是25500元。当月，零售零配件取得了收入220000元，还收取了14000元的装卸费。

要求：请计算该企业当月应纳的增值税税额。

【解析】

先算当月销项税额，其计算方式为，用二十二万加上一万四千的和，去除以一加百分之十七的和，再乘以百分之十七，得出结果为三万四千元。

（2）当月准予抵扣的进项税额25 500（元）；

(3)当月,应纳增值税税额,其计算方式为,用34 000减去25 500,得出结果为8 500元。

某商场属于一般纳税人啦，那在2016年8月的时候呢，发生了下面这些购销方面的业务：

（1）批发销售服装一批，取得不含税销售额18万元；

（2）零售各种服装，取得含税销售额58.5万元；

把零售价是1.638万元的运动服装扮成礼品，送给某所学校，用于赠送的运动装零售价为1.638万元。

（4）当月的时候，购入了服装，取得了增值税专用发票，上面注明的价款是30万元，增值税是5.1万元。

要求：请计算该企业当月应纳的增值税税额。

【解析】

（1）批发销售的销项税额=18×17%=3.06（万元）；

（2）零售所产生的销项税额，等于58.5除以（1加上17%），再乘以17%，其结果为8.5万元。

以1.638除以，一加百分之十七的和，再乘以百分之十七，得出赠送礼品的销项税额，其结果为0.238万元。

（4）当月准予抵扣的进项税额=5.1（万元）；

（5）当月应该缴纳的增值税税额，等于三点零六加上八点五，再加上零点二三八，减去五点一，结果是六点六九八万元。

某月，某印刷厂，此印刷厂还是个一般纳税人，于2016年11月，有着这样一系列经济业务如下：

（1）印刷了挂历六千本，每一本的售价是二十三点四零元，这是含税的价格，零售出去六百本。

（2）向某图书市场成批销售5000本，给予6折优惠，开具发票时，把销售额与折扣额填在了同一张专用发票上，且进行了分别注明。

（3）发给本企业职工300本；

这个月，购进了原材料，所取得的增值税专用发票之上，标明了价款是6万元，增值税是1.02万元。

要求：请计算该企业当月应纳的增值税税额。

【解析】

（1）零售的销项税额，等于23.4除以（1加上17%），再乘以600，然后乘以17%，结果是2040元。

首先，（2）批发销售的销项税额计算如下，其等于，23.4除以，（1加17%），再乘以，5000乘以60%，所得到的积完税价格计算公式，然后乘以17%，最终得出10200元。

（3）发给职工的销项税额，等于23.4除以（1加上17%），再乘以300，然后乘以17%，结果是1020元。

（4）当月准予抵扣的进项税额=10 200（元）；

当月在计算应纳增值税税额时，首先得出的是一个结果合计数，其数值为2040加上10200，再加上1020，之后减去10200，最终得出结果为3060元。

某家电零售企业属于一般纳税人，在2016年6月，有下面这些购销业务发生：【例3-5】。

（1）本月销售某型号彩电200台，每台零售价2 574元；

（2）对消费者个人销售燃气灶采用以旧换新方式，每台零售价是936元，本月售出数量为120台，共收回旧燃气灶120台，每台旧燃气灶所折价的金额为100元。

本月购进货物，取得了增值税专用发票，其上注明的增值税为41200元。

要求：请计算该企业当月应纳的增值税税额。

【解析】

首先，计算一下销售彩电的销项税额，用2574除以1加上17%的和，再乘以200，然后乘以17%所得到的值，就是销售彩电的销项税额，其结果为74800元。

(2) 用于以旧换新销售的销项税额，等于936除以（1加上17%），再乘以120，然后乘以17%，结果是16320元。

（3）当月准予抵扣的进项税额=41 200（元）；

当月应该缴纳的增值税税额，等于七万四千八百加上一万六千三百二十，再减去四万一千二百，结果是四万九千九百二十元。

编号为【例3-6】的某食品加工厂，属于一般纳税人的范畴，在2016年10月这个时间段，出现了购销业务方面的情况，具体如下：

直接去针对农民收购了一批粮食，这批粮食是用来进行生产加工食品所用，通过了税务机关批准的收购凭证上面标明价款是168000元。

（2）销售一批产品，取得不含税销售额270 000元；

3月度的时候，伴随销售货物出借包装物，收取了押金2000元，该企业账面呈现出“其他应付款——包装物押金”贷方余额为9400元，其中呀，在2015年9月6日收取了押金3000元，在2015年11月21日收取了押金4000元，在2016年3月19日收取了押金2400元，经过核查，以上这几笔被收纳的押金，以前都一直未曾被征过税。

要求：请计算该企业当月应纳的增值税税额。

【解析】

产品进行销售时，产生的销项税额是这样计算的，用270000去乘以17%，得出的结果等于45900，这里的45900就是销项税额，单位为元。

（2）逾期还没有退的包装物的押金所产生的销项税额，等于3000除以（1加上17%）再乘以17%，结果为435.90元，就是这样。

当月，准予抵扣的进项税额，等于，168000乘以13%，结果是，21840元。

（4）当月应该缴纳的增值税税额，等于45900加上435.90，再减去21840，结果是24495.90元。

二、简易计税方法应纳税额的计算

（一）适用范围

（1）小规模纳税人。

（2）通常情况下需要缴纳税款的一般纳税人，在进行货物销售、无形资产售卖或者不动产交易的时候，是按照规定能够选择采用简易计税方式来计算应缴纳税款的。

①公共交通运输服务。

②电影进行放映的服务，仓储方面的服务，装卸搬运这个行为的服务，收派所涉及到的服务，文化体育范畴的服务。

③以试点前取得的有形动产为标的物的提供的经营租赁服务。

④试点前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同。

⑤销售或出租2016年4月30日前取得的不动产。

⑥房地产开发企业销售自行开发的房地产老项目。

⑦以清包工方式提供的建筑服务。

⑧为甲供工程提供的建筑服务。

（二）应纳税额计算

简易计税方法所对应的应纳税额，乃是依据不含税销售额以及增值税征收率计算得出的增值税额，此增值税额不得进行进项税额的抵扣，应纳税额有着相应的计算公式：

应纳税额=不含税销售额×征收率

（三）含税销售额的换算

有这样一种情况，简易计税方法所对应的销售额，将不把应纳税额涵盖在内，要是纳税人采用的是销售额跟应纳税额合并之后的定价方式，那么就要依据下述公式来计算销售额：

销售额=含税销售额÷（1+征收率）

首先，简易计税方法下，进项税额是一律不可以进行抵扣的。其次，简易计税方法所获取的销售额，跟一般计税方法相同，它是销售货物或者提供应税劳务时，面向购买方收取的全部价款以及价外费用，这里面不涵盖按照3%的征收率收取的增值税税额。

【例3-7】小规模纳税人应纳税款计算举例。

有一家文具商店，属于小规模纳税人，在2016年8月份这个时间段，获取到了零售收入合计总额为72100元嗯。

要求：计算该商店2016年8月应纳的增值税税额。

【解析】

首先，取得的是不含税销售额，其等于，72100除以，1加上3%的和，结果是，70000元。

（2）应缴纳的增值税的税额，等于70000乘以3%，其结果为2100元。

三、进口货物应纳税额的计算

凡是申报进入我国海关境内的货物，都需要缴纳进口环节增值税，且由海关代征。对于报关进口应税货物，不管是国外产制的，还是我国已出口转内销的货物，不管是进口者自行采购的，还是国外捐赠的货物，不管进口货物所有权是否会发生转移，都要按照规定缴纳进口环节中增值税。

（一）进口货物的纳税人

进口货物增值税的纳税人，是进口货物的收货人，或是办理报关手续的单位。进口货物增值税的纳税人，还是办理报关手续的个人。

针对代理进口货物而言，其相关纳税人乃是海关所开具完税凭证之上的纳税人。就报关进口货物来讲，假设海关完税凭证开具给委托方，那么代理方针对代理进口的货物便不再去缴纳增值税；要是海关完税凭证开具给代理方，那么代理方对于所进口的货物就应当缴纳增值税，在纳税之后，代理方会把已纳税款以及进口货物价款等费用跟委托方进行结算，最终由委托者来承担已纳税款。

（二）进口货物应纳税额的计算

海关在代征纳税人应纳进口货物增值税情况下，是按照组成计税价格还有规定税率来计算应纳税额的，并且不得去抵扣那些发生在我国境外的各种各样的税金，其计算公式为：

应纳税额=组成计税价格×税率

组成计税价格=关税完税价格+关税

要是进口的货物属于那种消费税的应税消费品，那么在组成计税价格公式当中就得加上消费税额，它的计算公式是这样的：

组成计税价格等于关税完税价格加上关税再加上消费税，而组成计税价格又等于关税完税价格与关税之和除以一减去消费税税率的差。

给你举个例子，说是有这么一场景，在2016年6月2日这么个时间节点上，有一家企业呢，它进口了一批工业品，这批工业品的关税完税价格是30万元，海关在同日填发了税款缴纳证，而关税税额是3万元。

要求：计算该企业进口环节应纳的增值税税额。

【解析】

（1）关税的组成计税价格=30+3=33（万元）；

（2）应纳增值税税额=33×17%=5.61（万元）。