注会会计备考：非货币性资产交换会计处理要点梳理

注册会计师会计科目的备考正处于进行状态, 非货币性资产交换的会计处理划分成涉及单项非货币性资产交换的会计处理, 以及涉及多项非货币性资产交换的会计处理, 下文借助表格梳理了不同会计处理所对应的项目及其计量方式, 一同来回顾一下吧！

有关《会计》各章学习要点的汇总呈现出来了, “ style="text-wrap-style: initial;">备考时有这样一系列资料, 是可以免费去领取的, 而且是注册之后就能领取>。

【所属章节】

第二十章：非货币性资产交换

第三节：非货币性资产交换的会计处理

【知 识 点】

非货币性资产交换的会计处理

一、涉及单项非货币性资产交换的会计处理

项目

公允价值计量

账面价值计量

换入资产入账价值

1.若给出换入资产公允价值【点拨1】更加可靠的

换入资产的成本, 等于换入资产公允价值, 加上支付的, 应计入换入资产成本的相关税费。

【提示】此情形换入资产成本与补价无关。

1.不涉及补价的情况

换入资产的成本, 等于换出资产的账面价值非货币性资产交换，加上换出资产的增值税销项税额, 减去换入资产中可抵扣的增值税进项税额, 再加上支付的相关税费。

2.若未给出换入资产公允价值更加可靠的

（1）不涉及补价

换入资产的成本, 等于换出资产的公允价值非货币性资产交换钓鱼网，加换出资产的增值税销项税额, 减换入资产可抵扣的增值税进项税额, 再加上支付的应计入换入资产成本的相关税费。

2.涉及补价的情况

（1）支付补价方

换入资产成本等于, 换出资产账面价值加上, 换出资产增值税销项税额减去, 换入资产可抵扣的增值税进项税额, 再加上支付的相关税费, 以及支付补价的账面价值【点拨2】。

（2）涉及补价的情况

①支付补价方

换入资产的成本, 等于换出资产的公允价值, 加上换出资产的增值税销项税额, 减去换入资产可抵扣的增值税进项税额, 再加上支付的应计入换入资产成本的相干税费, 以及支付补价的公允价值。

②收到补价方

换入资产的成本, 等于, 换出资产的公允价值, 加上, 换出资产的增值税销项税额, 减去, 换入资产可以抵扣的增值税进项税额, 加上, 支付的应当计入换入资产成本的相关税费, 再减去, 收到补价的公允价值。

（2）收到补价方

换入资产的成本等于, 换出资产的账面价值加上, 换出资产的增值税销项税额减去, 换入资产可抵扣的增值税进项税额, 再加上支付的相关税费后的结果, 减去收到补价的公允价值。

公允价值与账面价值的差额

通过换出资产公允价值来确定换入资产成本, 把换出资产公允价值跟其账面价值之间存在的差额, 计入到当期损益当中。

以换入资产公允价值来确定换入资产成本, 把换入资产的公允价值减去支付补价（或者加上收到补价）的金额, 将其差额与换出资产账面价值之间的差额计入当期损益。

不确认损益

相关税费的处理

（1）与换出资产相关的那些税费, 和出售资产相关税费的会计处理是一样的, 比如说, 换出固定资产时所支付的清理费用, 要计入资产处置损益, 换出应税消费品应交的消费税, 要计入税金及附加等等。

（2）跟换入资产有关的那些相关税费, 和购入资产相关税费的会计处理是相同的, 比如说, 换入资产的运杂费会计入换入资产的成本, 换入资产的保险费也会计入换入资产的成本等。

计入取得资产成本

点拨1：

换出资产属于存货的那种非货币性资产交换, 要以换入资产的公允价值作为基础, 在此基础上确定换入资产的入账价值, 还要确定换出存货应该确认的收入。

点拨2：

之所以用支付补价的账面价值, 进而在补价表现为作为货币性资产的应收账款时, 其账面价值是10万元, 公允价值是9万元情况下用该10万元, 是因为在账面价值模式下并不确认损益。

提示：

以公允价值作为基础来进行计量的非货币性资产交换, 换出资产的公允价值跟账面价值之间存在的差额, 应当区分不同的情况来予以处理:

（1）若换出的资产属于是固定资产, 而且换出的资产属于无形资产, 那么资产公允价值跟其所具有的账面价值之间存在的差额, 应当计入到资产处置损益当中。

（2）当换出资产属于那种以公允价值进行计量, 并且其变动要计入到其他综合收益的金融资产（权益工具）时, 资产的公允价值跟它账面价值相互之间存在的差额, 是要计入到留存收益里的, 同时需把其持有期间所形成的“其他综合收益”也转入到留存收益中。

（3）针对换出资产是长期股权投资的情况, 资产公允价值跟其账面价值之间存在的差额, 会被计入投资收益当中, 并且要把持有期间所形成的“其他综合收益”转至投资收益或者留存收益, 还要将持有期间形成的“资本公积”转至投资收益。

（4）倘若换出的资产属于投资性房地产, 那么要凭借换出资产的公允价值或者换入资产的公允价值作为依据来确认其他业务收入, 按照换出资产的账面价值去结转其他业务成本, 要是涉及到其他综合收益以及公允价值变动损益的状况, 同样也应当一并转入其他业务成本。

存在换入资产的情况, 并且换入资产关联着换出资产会涉及相关 税费, 这种情况下, 要依据相关税收规定来进行计算确定。

二、涉及多项非货币性资产交换的会计处理

项目

以公允价值为基础计量

的非货币性资产交换

以账面价值为基础计量

的非货币性资产交换

各项换入资产的初始计量金额

首先, 按照换入的金融资产以外的各项换入资产公允价值相对比例, 先将换出资产公允价值总额（要是涉及补价, 那就加上支付补价的公允价值或者减去收到补价的公允价值）扣除换入金融资产公允价值后的金额做净额, 对其进行分摊。接着, 把分摊至各项换入资产的金额, 再加上应支付的相关税费, 以此作为各项换入资产的成本进行初始计量。而后, 如果有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠, 那就以各项换入资产的公允价值以及应支付的相关税费作为各项换入资产的初始计量金额。

针对于同时换入的多项资产而言, 需依据各项换入资产所具有的公允价值的相对比例, 把换出资产的账面价值总额（要是涉及补价的情况, 就加上支付补价的账面价值或者减去收到补价的公允价值）分摊至各项换入资产之上, 再加上应当支付的相关税费, 以此作为各项换入资产的初始计量金额。要是换入资产的公允价值没法可靠地进行计量, 那么能够依照各项换入资产的原账面价值的相对比例或者其他合理的比例来对换出资产的账面价值实施分摊。

当期

损益

那对于同时换出的好多个资产而言, 得把各项换出资产有着的公允价值跟其账面价值之间存在的差额, 在各项换出资产终止确认这个时候计入当期损益。要是有确定无疑的证据表明换入资产的公允价值更为可靠的话, 那就依照各项换出资产的公允价值的相对比例, 把换入资产的公允价值总额（要是涉及补价的情况, 减去支付补价的公允价值或加上收到补价的公允价值）分摊到各项换出资产上, 分摊到各项换出资产的金额和各项换出资产账面价值之间的差额, 在各项换出资产终止确认的时候计入当期损益。

不确认损益

上述便是注册会计师考试会计科目里知识点“非货币性资产交换的会计处理”的关联内容, 于完成第二十章非货币性资产交换之后, 考生能够点击下方模块, 开启章节刷题, 以此巩固基础！

注：以上内容选自张志凤老师《会计》科目基础班授课讲义