中级会计《实务》第11章精选练习：借款费

‌第十一章 借款费用

1. 【单选题】下列各项中，不属于借款费用的是( )。

A.发行股票的手续费

B.折价溢价的摊销

C.借款利息

D.外币借款汇兑差额

参考答案：A

解析：发行股票的手续费计入资本公积—股本溢价，不属于借款费用。

2. 【单选题】企业发生的下列各项融资费用中，不属于借款费用的是( )。

A.股票发行费用

B.长期借款的手续费

C.外币借款的汇兑差额

D.溢价发行债券的利息调整

参考答案：A

解析：借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、相关辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等，对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。

3. 【单选题】2021年4月20日，甲公司以当月1日自银行取得的专门借款支付了建造办公楼的首期工程物资款，5月10日开始施工，5月20日因发现文物需要发掘保护而暂停施工，7月15日复工兴建。甲公司该笔借款费用开始资本化的时点为( )。

A.2021年4月1日

B.2021年4月20日

C.2021年5月10日

D.2021年7月15日

参考答案：C

解析：借款费用开始资本化必须同时满足以下三个条件：①资产支出已经发生;②借款费用已经发生;③为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。所以开始资本化时点为2021年5月10日。

4. 【单选题】甲公司2021年1月1日经公司董事会决议开始建造某生产线，预计工期两年。2021年2月1日向当地工商银行借款3000万元专门用于该生产线的建设。2021年3月1日生产线工程正式开工，2021年4月1日首次支付工程进度款。则甲公司该借款费用开始资本化的时间是( )。

A.2021年1月1日

B.2021年2月1日

C.2021年3月1日

D.2021年4月1日

参考答案：D

解析：同时满足下列条件的，借款费用才能开始资本化：①资产支出已经发生;②借款费用已经发生;③为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。选项D正确。

5. 【单选题】下列各项中，不属于企业资产支出已经发生的是( )。

A.支付工程款

B.将自产产品用于工程建设

C.赊购工程物资

D.签发带息商业汇票购入工程物资

参考答案：C

解析：资产支出已经发生包括：①支付现金，即用货币资金支付符合资本化条件的资产的购建或者生产支出;②转移非现金资产，指企业将自有的非现金资产直接用于符合资本化条件的资产的购建或者生产;③承担带息债务，

是指企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产而承担的带

息应付款项。选项C，赊购工程物资，形成应付账款，不属于企业资产支出已经发生的情况。

6. 【单选题】下列各项中，属于企业应暂停借款费用资本化的事项是( )。

A.可预见不可抗力因素导致暂停5个月

B.安全检查暂停1个月

C.工程事故连续暂停2个月

D.资金周转发生困难连续暂停4个月

参考答案：D

解析：符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。选项A和B属于正常中断，无须暂停资本化，选项C，中断时间未连续超过3个月，无须暂停资本化。

7. 【单选题】2020年1月1日，甲公司取得专门借款4000万元直接用于支付当日开工建造的厂房工程款，2020年累计发生建造支出3600万元。2021年1月1日，该公司又取得一笔一般借款1000万元，年利率为6%，当天发生建造支出800万元，以借入款项支付(甲公司无其他一般借款)。甲公司2021年第一季度没发生其他关于厂房建设的支出，至2021年第一季度末，该厂房建造尚未完工。不考虑其他因素，甲公司按季计算利息资本化金额。2021年第一季度该公司应予资本化的一般借款利息为( )万元。

A.3

B.6

C.9

D.15

参考答案：B

解析：2021年1月1日发生的资产支出800万元只占用一般借款400万元(3600+800-4000)，2021年第一季度该公司应予资本化的一般借款利息费用=400×6%×3/12=6(万元)。

8. 【单选题】A公司为建造厂房于2021年4月1日从银行借入4000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款年利率为3%，2021年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了2000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始，预计工程建造期为2年。该工程因发生施工安全事故在2021年8月1日至11月30日中断施工，2021年12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在2021年度应予资本化的利息金额为( )万元。

A.40

B.90

C.120

D.30

参考答案：D

解析：由于工程于2021年8月1日至11月30日发生非正常中断且连续超过3个月，应暂停资本化，2021年资本化期间为2个月(7月和12月);2021年度应予资本化的利息金额=4000×6%×2/12-2000×3%×2/12=30(万元)。

9. 【单选题】2021年7月1日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款10000万元，借款期限为2年，年利率为5%，借款利息按季支付。乙公司于2021年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期1年零3个月，工程采用出包方式。乙公司于开工当日、2021年12月31日分别支付工程进度款2400万元和2000万元。乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.4%。乙公司2021年计入财务费用的金额是( )万元。

A.125

B.500

C.250

D.5

参考答案：D

解析：2021年费用化期间是7月1日至9月30日(3个月)，计入财务费用的金额=10000 × 5%×3/12-10000×0.4%×3=5(万元)。

10. 【单选题】A公司2021年7月1日向银行借入5000万元借款专门用于某工程，该借款期限为5年，年利率为6%，每年12月31日支付当年利息，到期还本。工程采用出包方式建设。2021年9月1日工程经批准正式开工建设。2021年9月1日A公司支付甲公司备料款2000万元，2021年10月1日A公司支付工程进度款2000万元。截至2021年12月31日工程尚未完工，假定闲置资金用于购入保本收益理财产品，月收益率为0.2%。则A公司当年计入在建工程的金额为( )万元。

A.4048.8

B.4088

C.4098.8

D.4000

参考答案：B

解析：计入在建工程的金额=(2000+2000)+5000×6%×4/12-[(5000-2000)×0.2%×1+(5000-2000-2000)×0.2%×3]=4088(万元)。

11. 【单选题】甲公司为建造固定资产于2021年1月1日借入3年期、年利率为7%的专门借款5 400万元。此外，甲公司在建造固定资产过程中，于2021年11月1日借入一般借款2 700万元，期限2年，年利率为6%。甲公司无其他借款。该工程于当年1月1日开始建造，发生工程支出4 800万元，11月1日发生工程支出2 400万元，12月1日发生工程支出2 000万元(其余款项用甲公司货币资金支付)，年末工程尚未完工。甲公司2021年一般借款利息资本化的金额为( )万元。

A.28

B.20

C.25

D.22.5

参考答案：D

解析：一般借款在11月1日占用1800万元(4800+2400-5400),12月1日占用900(2700-1800);甲公司2021年占用一般借款的累计支出加权平均数=1 800×2/12+900×1/12=375(万元);一般借款利息资本化金额=375×6%=22.5(万元)。

12. 【多选题】下列项目中，属于借款费用的有( )。

A.外币借款发生的汇兑损失

B.发行公司债券的印刷费

C.发行公司股票的佣金

D.借款的手续费

参考答案：ABD

解析：借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。发行公司债券的印刷费和借款的手续费属于辅助费用，属于借款费用范畴。而发行公司股票属于公司股权性融资，不属于借款范畴，所发生的佣金也不属于借款费用范畴。

13. 【多选题】下列关于借款费用资本化的表述中，正确的有( )。

A.每一会计期间的利息资本化金额，可能超过当期相关借款实际发生的利息金额

B.在建项目占用一般借款的，其借款利息符合资本化条件的部分可以资本化

C.房地产开发企业不应将用于项目开发的借款费用资本化计入开发成本

D.一般借款应予资本化的利息金额等于累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用的一般借款的资本化率

参考答案：BD

解析：每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额，选项A错误;

房地产开发企业用于项目开发的借款费用符合资本化条件的应计入开发成本，选项C错误。

14. 【多选题】下列项目中，属于借款费用应予资本化的资产范围的有( )。

A.经过13个月的购建达到预定可使用状态的投资性房地产

B.需要18个月的生产活动才能达到可销售状态的存货

C.经过2年的研发达到预定用途的无形资产

D.经过8个月的建造即可达到预定可使用状态的生产设备

参考答案：ABC

解析：符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间(通常为一年或一年以上)的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

15. 【多选题】下列关于专门借款费用资本化的暂停或停止的表述中，正确的有( )。

A.购建固定资产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用资本化

B.购建固定资产过程中发生正常中断、且中断时间连续超过3个月，应当暂停借款费用资本化

C.在购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化

D.在购建固定资产过程中，某部分固定资产虽已达到预定可使用状态，但必须待整体完工后方可使用，则需待整体完工后停止借款费用资本化

参考答案：ACD

解析：符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化，选项A正确，选项B不正确;

购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供独立使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化，选项c正确;

购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工后停止借款费用的资本化。选项D正确。

16. 【多选题】下列各项中，属于应停止借款费用资本化条件的有( )。

A.购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的

B.购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品

C.继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生

D.符合资本化条件的资产的实体建造已经完成

参考答案：BCD

解析：选项A错误：如果所购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造或者生产过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。

17. 【多选题】下列情况不能表明“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”的有( )。

A.厂房的实体建造活动开始

B.购入工程物资

C.为建写字楼购入了建筑用地，但尚未开工

D.建造生产线的主体设备的安装

参考答案：BC

解析：“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”，是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始，如主体设备的安装、厂房的实际开工建造等。它不包括仅仅持有资产但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造或者生产活动，所以选项BC是不正确的。

18. 【多选题】关于借款费用，下列说法中正确的有( )。

A.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本

B.借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或者溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额等

C.符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产

D.专门借款费用资本化金额为累计资产支出加权平均数乘以资本化率

参考答案：ABC

解析：专门借款费用资本化金额为资本化期间内当期实际发生的利息费用减去尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，不需要计算累计资产支出加权平均数，选项D错误。

19. 【多选题】企业建造某项符合资本化条件的工程，当工程既有专门借款又有一般借款时，下列说法中正确的有( )。

A.先使用专门借款，并按专门借款费用资本化的原则进行处理

B.当占用一般借款时，再按照一般借款费用资本化的原则进行处理

C.如果存在多笔一般借款时，应按占用的先后顺序分别计算一般借款利息资本化的金额

D.占用多笔一般借款时需要计算一般借款资本化率

参考答案：ABD

解析：选项C，如果存在多笔一般借款时，无须区分占用的是哪笔一般借款，而是计算一般借款资本化率与一般借款支出加权平均数，从而计算应资本化的金额。

20. 【判断题】为购建固定资产发生的符合资本化条件的专门借款利息费用，在交付使用并办理竣工决算手续前发生的支出应予资本化。( )

参考答案：错误

解析：借款费用是否停止资本化一般以资产是否达到预定可使用或可销售状态作为时间界限，而是以交付使用并办理竣工决算手续为界限。

21. 【判断题】资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点至停止资本化时点的期间。( )

参考答案：错误

解析：还需要扣除暂停资本化的期间。

22. 【判断题】企业购建的符合借款费用资本化条件的固定资产各部分分别完工，应当待全部完工后停止借款费用资本化。( )

参考答案：错误

解析：如果每部分在其他部分继续建造过程中可供单独使用，且为使该部分资产达到预定可使用状态所必要的购建活动实质上已经完成的，那么应当停止与该部分资产相关的借款费用资本化。

23. 【判断题】如果企业建造生产线工程可以生产出合格产品，但没有到达预期产值能力的，则不满足停止资本化条件。( )

参考答案：错误

解析：购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产的，在试生产结果表明资产能够生产出合格产品时，应当认为该资产已经达到预定可使用或可销售状态。

24. 【判断题】继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生时，不能停止借款费用的资本化。( )

参考答案：错误

解析：继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生时，要停止借款费用的资本化。

25. 【判断题】企业为生产产品而借入的银行借款所产生的利息，不能够进行资本化。( )

参考答案：错误

解析：需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产，符合资本化条件时，都可以将其借款费用资本化。

26. 【判断题】资产支出只包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担不带息债务形式发生的支出。( )

参考答案：错误

解析：以承担不带息债务形式发生的支出不属于资产支出。

27. 【判断题】企业发生的权益性融资费用，不属于借款费用，应冲减所有者权益。( )

参考答案：正确

解析：对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。

28. 【判断题】资本化期间发生的一般借款的利息费用全部予以资本化。( )

参考答案：错误

解析：资本化期间发生的一般借款的利息费用可能资本化，也可能费用化。

29. 【判断题】在资本化期间内外币借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化。( )

参考答案：错误

解析：在资本化期间内外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化;外币一般借款本金及利息的汇兑差额应当作为财务费用计入当期损益。

30. 【判断题】在资本化期间内，外币一般借款本金及利息产生的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。( )

参考答案：错误

解析：在资本化期间内，外币专门借款本金及利息产生的汇兑差额，应当予以资本化;外币一般借款本金及利息产生的汇兑差额，应当作为财务费用计入当期损益。

31. 【判断题】企业借入专门借款用于资本化项目建设，在资本化期间内专门借款利息费用应全部资本化，全额计入在建工程。( )

参考答案：错误

解析：专门借款利息费用需将其闲置资金的利息收益扣除后剩余部分作为应当予以资本化的金额。

32. 【判断题】专门借款在暂停资本化期间无须计算闲置资金收益。( )

参考答案：错误

解析：对于专门借款无论是否属于资本化期间，均需要考虑闲置资金收益。

33. 【判断题】外币专门借款和一般借款在资本化期间内产生的汇兑损益符合资本化条件时，要予以资本化，不符合资本化条件的计入当期损益。( )

参考答案：错误

解析：外币专门借款在资本化期间内符合资本化条件的汇兑损益予以资本化，外币一般借款产生的汇兑损益不管是否在资本化期间内产生，都不能资本化，都是计入当期损益的。

34. 【判断题】在借款费用允许资本化的期间内发生的外币专门借款汇兑差额，应当计入以该专门借款所购建固定资产的成本中。( )

参考答案：正确

解析：外币专门借款汇兑差额在借款费用资本化期间内要予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。

35. 【简答题】甲公司为上市公司，为了扩大生产规模，经董事会研究决定，采用出包方式建造一栋生产厂房，预计建造工期为2年。2021年7月至12月发生的有关借款及工程支出业务资料如下：(1)7月1日，为建造生产厂房从银行借入三年期的专门借款3000万元，年利率为7.2%，于每季度末支付借款利息。当日工程已开工。

(2)7月1日，以银行存款支付工程款1900万元。暂时闲置的专门借款在银行的存款年利率为1.2%，于每季度末收取存款利息。

(3)10月1日，借入半年期的一般借款300万元，年利率为4.8%，利息于每季度末支付。

(4)10月1日，甲公司与施工单位发生纠纷，工程暂时停工。

(5)11月1日，借入1年期的一般借款600万元，年利率为6%，利息于每季度末支付。

(6)11月1日，甲公司与施工单位达成谅解协议，工程恢复施工，以银行存款支付工程款1250万元。

(7)12月1日，以银行存款支付工程款1100万元。

假定工程支出超过专门借款时占用一般借款;仍不足的占用自有资金。

要求：(1)计算甲公司2021年第三季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。

(2)计算甲公司2021年第四季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。

(3)计算甲公司2021年一般借款利息支出，占用一般借款资金的累计资产支出加权平均数、一般借款资本化率和一般借款利息支出资本化金额。

参考答案：(1)甲公司2021年第三季度专门借款应付利息(利息支出)=3000×7.2%×3/12=54(万元)，

暂时闲置专门借款的存款利息收入=(3000-1900)×1.2%×3/12=3.3(万元)，

专门借款利息支出资本化金额=54-3.3=50.7(万元)。

(2)甲公司2021年第四季度专门借款应付利息(利息支出)=3000×7.2%×3/12=54(万元)，

暂时闲置专门借款的存款利息收入=(3000-1900)×1.2%×1/12=1.1(万元)，

专门借款利息支出资本化金额=54-1.1=52.9(万元)。

(3)

①甲公司2021年一般借款利息支出=300×4.8%×3/12+600×6%×2/12=9.6(万元);

②占用一般借款资金的累计资产支出加权平均数=(1900+1250-3000)×2/12+(3000+300+600-1900-1250)×1/12=87.5(万元);

③一般借款资本化率=9.6÷(300×3/12+600×2/12)×100%=5.49%：④甲公司2021年一般借款利息支出资本化金额=87.5×5.49%=4.80(万元)。

解析：36. 【简答题】2016年1月1日，A公司经批准新建一条新型产品生产线。A公司将该工程出包给B公司，价款为3000万元。相关资料如下：(1)A公司为建造该工程于2016年1月1日借入专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为9%，按年支付利息。

该工程的建造还占用了两笔一般借款：①从甲银行借入一般借款2000万元，期限为2011年12月1日至2017年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。

②按面值发行公司债券8000万元，发行日为2013年1月1日，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。

闲置的专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为0.5%，收到的款项存入银行。

(2)该工程于2016年1月1日正式开工。由于发生安全事故，该项工程于2016年5月1日至2016年8月31日停工，于2016年9月1日重新开工。

(3)该工程于2017年6月30日建造完工。

(4)建造工程资产支出如下表所示：

假定不考虑一般借款闲置资金利息收入。

要求：(1)根据上述资料，计算A公司2016年专门借款和一般借款利息资本化金额，并列出会计分录。

(2)根据上述资料，计算A公司2017年专门借款和一般借款利息资本化金额，并列出会计分录(只考虑建造期间)。

参考答案：(1)

①2016年1月1日正式开工，当日借入专门借款2000万，已支付的工程款1000万，已同时满足资本化的3个条件，故2016年1月1日为开始资本化的时点;

因发生安全事故，该项工程于2016年5月1日至2016年8月31日停工，该期间属于非正常中断，且连续超过3个月，所以这4个月应暂停资本化。

2016年与该工程相关的专门借款利息资本化金额=2000×9%×8/12-1000×0.5%×3-500×0.5%×2=100(万元)

②2016年该工程占用的一般借款加权平均年资本化率=(2000×6%+8000× 8%)/(2000+8000)×100%=7.6%

2016期间，一般借款于2016年10月1日开始占用，金额为=(1000+500+700)-2000=200万元

2016年一般借款利息资本化金额=200×3/12×7.6%=3.8(万元)

③2016年借款利息费用的账务处理为：借：在建工程103.8(100+3.8)

财务费用806.2(940-30-103.8=806.2)倒挤

银行存款(1000×0.5%×3+500×0.5%×6)30 (1-3月闲置资金为1000万，4-9月闲置资金为500万)

贷：长期借款——应计利息 2000*9%+2000*6%=300

应付债券——应计利息8000*8%=640

借：长期借款——应计利息300

应付债券——应计利息640

贷：银行存款940

(2)

①2017年与该工程相关的专门借款利息资本化金额=2000×9%×6/12=90(万元)

②2017年该工程占用的一般借款利息资本化金额=(200+500)×6/12×7.6%+300×2/12×7.6%=30.4(万元)

③2017年借款利息费用的账务处理为：借：在建工程120.4(90+30.4)

财务费用349.6(150+320-90-30.4)倒挤

贷：长期借款——应计利息 (2000*9%+2000*6%)*6/12=150

应付债券——应计利息8000*8%*6/12=320