会计和税法差异怎么处理？一文说清永久性和时间性差异

企业依照会计规定所算出的所得税前会计利润，也就是以下简称为“税前会计利润”的这个，与依据税法规定算出来的应纳税所得额，也就是以下简称为“纳税所得”的那个之间，常常存在着一定程度的差异 ，这种差异基于其原因以及性质方面的不同能够划分成两种，分别是永久性差异以及时间性差异 。

所谓永久性差异，是指因企业一定时期的税前会计利润与纳税所得之间计算口径各异而产生的差异，企业依据会计原则算出的税前会计利润，与按税法规定算出的纳税所得，其确认收支的口径常常不一样，像税法规定，企业违法经营的罚款以及被没收财物的损失等，在计算应纳税所得额时不准扣除，然而从会计核算来看，这些支出都属于企业发生的费用支出，理应在其经营损益中体现所得税的会计处理方法，应在计算税前利润时扣除，如此一来两者之间便产生了差异。又如，企业购得国库券所获得的利息收入，从会计核算层面来讲，它是企业的一类收益，它成为了构成税前会计利润的组成部分，而税法规章表明企业购买国库券得到的利息收入能够从应纳税所得额里扣除，如此一来会计上所计算出的税前会计利润与税收上所算出的纳税所得之间也会形成差异，此差异在各个会计期间都有产生的可能性，它在本期出现之后，无法在后续期间进行转回。

即企业一定时期的税前会计利润跟纳税所得之间，有些收入和支出项目计入纳税所得的时间，与计进税前会计利润的时间不一样，由此而产生的差异，被称作时间性差异，如有个固定资产，税法规定使用年限是10年，按直线法计提折旧，每年提取10%的折旧，企业对这个固定资产采用加速折旧路径，规定折旧年限为5年，按直线折旧法计算每年应提取20%的折旧 。于是，就一个会计年度而言，鉴于会计核算跟税收计算所运用的固定资产折旧年限以及年折旧率不一样，进而致使依据会计原则算出的税前会计利润与按照税法规定算出的纳税所得出现差异，并且由此引发从当期损益里扣除的所得税与当期应交所得税计算的差异。这种差异自某一时期产生之后，能够在以后一期或者若干期内转回。

二、科目设置

1.“所得税”科目

企业需于损益类的科目里设置那“所得税”科目，用来核算企业依照规定从当期的损益之中扣除掉的所得税，这个科目借方所反映的是从当期损益里扣除的所得税情况，贷方所反映的是期末转入到 “本年利润”科目里头的所得税额 。

2.“递延税款”科目

企业需要在负债类科目里增设“递延税款”科目，用来核算企业因时间性差异致使的税前会计利润与纳税所得之间的差异所引发的影响纳税的金额，以及后续各期转销的数额。“递延税款”科目的贷方发生额，体现出企业当前期内，因计算税前会计利润时大于纳税所得，从而导致产生时间性差异进而对纳税产生影响的金额。同时，还反映出本期转销已确认过的时间性差异，在纳税影响层面的借方数额。 其借方发生额，展现了企业在本期，由于税前会计利润小于纳税所得，所以产生了时间性差异，进而对纳税产生影响的金额。并且，也反映出本期转销已确认的时间性差异，在纳税影响这方面的贷方数额。 期末贷方（或借方）余额，表明的是尚未转销的时间性差异在纳税影响上的金额。当按负债法来开展操作时，“递延税款”这个科目的借方所产生的发生额，或者贷方所产生的发生额，另外还会去反映税率出现变动的情况，或者开征新税从而进行调整之后的递延税款数额。

3.“应交税金--应交所得税”科目

企业应当设置“应交税金--应交所得税”这个科目，此科目用于专门去核算企业所交纳的企业所得税 。

“应交税金 - - 应交所得税”科目贷方出现的金额，意味着企业依据应纳税所得额，按照规定税率计算得出的，理应缴纳的企业所得税的税额。借方出现的金额，代表企业实际缴纳的企业所得税的税额。此科目贷方存有余额，表明企业应该缴纳却尚未缴纳的企业所得税的税额。借方存有余额，意味着企业缴纳过多，应予以退还的企业所得税的税额。

三、会计处理方法

(一)按月(季)预交所得税的会计处理

按照税法规定，企业所得税应按年计算，分月或分季预缴。

在每个月结束的时候，企业需要运用表结法来对比收入的总额跟成本费用的总额，要是收入比成本费用的总额要大，那么这个余额就是这个月所实现的利润总额也就是税前会计利润，如果成本费用比收入大，那么其余额就是企业这个月发生的亏损总额。

鉴于税前会计利润跟纳税所得之间所存在的永久性差异以及时间性差异，在会计核算方面能够采用“应付税款法”，或者采用“纳税影响会计法”。

(1)应付税款法

应付税款法，会把本期税前会计利润跟纳税所得之间因差异所造成的影响纳税的金额，直接计入当期损益，而非递延到之后各期。在应付税款法这种情况下，当期计入损益的所得税费用等同于当期应缴的所得税。

采用应付税款法时，企业务必依据税法规定去调整税前会计利润，进而得出应纳税所得额也就是纳税所得，接着按照税法规定的税率算出当期应缴的所得税，将其作为费用直接归入当期损益。

企业按照税法规定计算应缴的所得税，记：

借：所得税

贷：应交税金--应交所得税

1月31日，南城的邮局按照规定算出了本月应该缴纳的企业所得税为130944元，要做出如下的会计分录 ， 。

借：所得税130944

贷：应交税金--应交所得税130944

4月2日，当中的**通信公司，依据上年应纳税所得所计算得出，一季度应预缴企业所得税的金额为2977206元，对此应作出如下这般的会计分录：

借：所得税2977206

贷：应交税金--应交所得税2977206

企业于月末亦或是季末，依据规定去预缴本月或者本季应缴纳的所得税税额之际，要作出如下这般的会计分录：

借：应交税金--应交所得税

贷：银行存款等

2月1日，南城地区的邮局，依照相关规定，把本月应当缴纳的企业所得税，共计130944元，上交至上级企业，对此应作出如下的会计分录：

借：应交税金--应交所得税130944

贷：应交上级收支差额130944

借：应交上级收支差额130944

贷：银行存款130944

某月某日，某通信公司依规开具支票，预先缴付一季度应当缴纳的企业所得税二百九十七万七千二百零六元，应当进行如下会计分录操 :。

借：应交税金--应交所得税2977206

贷：银行存款2977206

每个月月底或者每个季度末的时候，企业需要把“所得税”这个科目借方出现的余额当作费用，然后转向“收支差额”这个科目（这里指的是邮电部直属企业用到的），还有“本年利润”这个科目（针对独立核算、自己承担盈亏状况的邮电通信企业使用的），并且写下下面这样的会计分录：

借：本年利润

贷：所得税

在1月31日这天，南城的邮局依照规定把本月应该缴纳的企业所得税转到收支差额之中，做出了如下这般的会计分录：

借：收支差额130944

贷：所得税130944

4月30日，**通信公司依照规定把本月应该缴纳的企业所得税转至本年利润之中，进行了如下所述的会计分录：

借：本年利润2977206

贷：所得税2977206

(2)纳税影响会计法

把时间性差异所造成的、影响纳税的金额朝着以后各个时期去递延，去分配，而此差异是本期税前会计利润跟纳税所得间所存在的，这就是纳税影响会计法 。

纳税影响会计法又可以具体分为“递延法”和“债务法”两种。

有一种方法叫递延法，它说的是，把本期因为时间性差异而给纳税带来的影响金额，留存到这一差异出现相反变化的后续期间去进行转销。要是税率出现变更或者开征新税，那就不需要去调整因为税率变更或者新税征收而对“递延税款”余额所产生的影响。在本期发生的、因时间性差异而影响纳税的金额，是用现行税率来计算的，而以前各个时期发生的、在本期进行转销的各项时间性差异影响纳税的金额，是按照原来发生时的税率来计算转销的。

企业采用递延法的时候，要依据税前会计利润，或者是加上或减去发生的永久性差异后的金额来算所得税费用，把这个借记“所得税”科目，按照纳税所得算出应缴所得税，贷记“应交税金--应交所得税”科目，按照上面算出的所得税费用与按照纳税所得算出的应缴所得税之间的差额，当作递延税款，借记或者贷记“递延税款”科目。本期发生的递延税款，待以后各期转销时，若为借方余额，应借记“所得税”科目，贷记“递延税款”科目；若为贷方余额，应借记“递延税款”科目，贷记“所得税”科目。实际上缴所得税时，借记“应交税金--应交所得税”科目，贷记“银行存款”科目。

某通信公司有某项设备，其所遵循的税法规定该设备使用年限是10年，公司经过批准采用了加速折旧法，进而选定折旧年限为5年，也就是说从第六年开始，该项固定资产就不再提取折旧了，该项固定资产的原价是200万元，这里不考虑净残值的相关因素。假设该公司在前5年每年能够实现利润2000万元，而后5年每年实现利润1800万元。且前4年公司所得税税率为33%，从第五年起，所得税税率更改成了28%。

根据上述资料，公司应作以下会计处理：

第一年：

按照税法所规定的折旧年限，也就是10年，来计算每年应当提取的折旧额，其计算方式为200除以10，得出的结果是20万元。

按照公司所选定的折旧年限，也就是5年，来进行计算，每年应当提取的折旧额，等于200除以5，结果是40万元，。

时间性差异=40-20=20万元

经过依据税前会计利润进行计算，所得到的应交所得税是，2000乘以33%，其结果为660万元 。

先是把按照纳税所得予以计算的应交所得税里相关数据进行运算，该数据是两千加上二十的和，接着用这个和乘以百分之三十三，得出运算结果是六百六十六点六万元 。

时间性差异影响纳税的金额=666.6-660=6.6万元

会计分录为：

借：所得税6600000

递延税款66000

贷：应交税金--应交所得税6666000

第二、三、四年的有关处理同上。

第五年：

依照税前会计利润来核算，则所能够计算得出的应交所得税是，让两千元去乘以百分之二十八，其值显示为五百六十万元 。

用依照纳税所得予以计算得出的应交所得税，是等于，两千加上二十的和，再去乘以百分之二十八，其结果为五百六十五点六万元 。

时间性差异影响纳税的金额=565.6-560=5.6万元

会计分录为：

借：所得税5600000

递延税款56000

贷：应交税金--应交所得税5656000

第六年：

按照纳税所得进行计算得出的应缴所得税，其数值为，用1800减去20以后的结果，再乘以28%，最后得出的答案是498.4万元 。

于转销时间性差异之际，依旧依照百分之三十三的税率予以计算，也便是，应转销的时间性差异是：二十乘以百分之三十三等于六点六万元 。

会计分录为：

借：所得税5050000

贷：递延税款66000

应交税金--应交所得税4984000

第七、八、九年的处理同上。

第十年：

按照纳税所得计算的应交所得税仍为498.4万元。

然而，转销的时间性差异，需依照原发生时的 28%（此为第五年税率）的所得税率来进行计算，也就是说，应转销的时间性差异是 20 乘以 28%，其结果为 5.6 万元 。

会计分录为：

借：所得税5040000

贷：递延税款56000

应交税金--应交所得税4984000

②债务法，债务法是将本期因时间性差异而产生的影响纳税的数额，留存至该差额发生相反变动时予以转销。在税率变更或者开征新税时，递延税款的余额需依据税率的变动或者新征税款来进行调整。依旧以上述例子进行说明。

第一、二、三、四年的处理不变。

第五年的有关处理如下：

将按照税前会计利润进行计算得出的，应交所得税数额为，2000乘以28%所得结果，即560万元 。

按照纳税所得计算的应交所得税=(2000+20)×28%=565.6万元

时间性差异影响纳税的金额=565.6-560=5.6万元

对纳税的影响，是因前四年按照百分之三十三的所得税率进行计算后作出调整的结果，其具体数值计算为，二十乘以四再乘以百分之三十三的积，减去二十乘以四再乘以百分之二十八的积，得出的结果为四万元 。

会计分录如下：

借：所得税5600000

递延税款56000

贷：应交税金--应交所得税5656000

同时，记：

借：所得税40000

贷：递延税款40000

第六年：

按照以税前会计利润为依据所计算得出的应交所得税数额，是 1800 乘以 28%的结果，此结果为 504 万元 。

应交所得税按照纳税所得来计算，其结果为，用一千八百减去二十的差，再乘以百分之二十八，得到的金额为四百九十八点四万元。

时间性差异影响纳税的金额=504-498.4=5.6万元

会计分录为：

借：所得税5040000

贷：递延税款56000

应交税金--应交所得税4984000

第七、八、九、十年的处理同上。

(二)汇算清缴的会计处理

在年度结束的时候，企业需要基于“本年利润”这个科目的相关资料，去算出本年度达成的利润总额 。

企业要依照规定对利润总额予以调整，这其中涵盖弥补上年亏损，减掉已缴纳所得税的投资利润等，调整过后的余额，便形成企业本年度的应纳税所得额。依据本年度应纳税所得额乘上规定税率，从而得出企业的应纳税额。若企业存在来源于境外的所得，其在境外已缴纳的所得税税额，按照规定从应纳税额中予以扣除 。

汇算清缴之际，企业所算出的实际全年应纳税额，要比全年已预缴所得税税额多，那少交的部分，需在下一年度缴纳之时进行补缴 。

计算出少缴的税款时，作如下会计分录：

借：所得税

贷：应交税金--应交所得税

实际补缴少交的税款时，作如下会计分录：

借：应交税金--应交所得税

贷：银行存款

2002年3月10日，**通信公司依照规定开出支票，这笔欠款是要补缴2001年本来应当补缴的所得税税款，金额为1685994元，通过这样的操作进而结清2001年企业所得税税款。对此应作如下这般的会计分录：

借：应交税金--应交所得税1685994

贷：银行存款1685994

多交的部分，可在下一年抵缴。

(三)企业所得税减免税的会计处理

依据税法的相关规定而言，企业于享受减免税优惠举措之际，需要把减、免的应纳税额予以计算并计入账目，并且按照规定去开展纳税申报，企业按照规定计算得出应纳税额之时，做出如下这般的会计分录：

借：所得税

贷：应交税金--应交所得税

实行先缴后退的企业，按规定缴纳税款时：

借：应交税金--应交所得税

贷：银行存款

企业按规定收到退回的所得税税款时，作如下分录：

借：银行存款

贷：应交税金--应交所得税

同时作：

借：应交税金--应交所得税

贷：盈余公积

(四)上年利润调整所得税会计处理

企业年度决算报表被有关部门审核过后，对于所发现的上年度会计事项，要是涉及到损益的话，那么就要对上年利润总额以及利润分配作出调整的处理，进而计算出多缴或者少缴所得税的情况，然后去办理补缴或者退税的手续 。

根据规定，企业对上年利润予以调整，要是调整使得上年利润增加，或者是令上年亏损减少，那么就要进行如下的分录操作 。

借：有关科目

贷：利润分配--未分配利润

对调整增加的利润，应按规定补缴所得税所得税的会计处理方法，作如下会计分录：

借：利润分配--未分配利润

贷：应交税金--应交所得税

实际缴纳所得税时，作如下分录：

借：应交税金--应交所得税

贷：银行存款

对调整减少上年利润或增加上年亏损时，作如下会计分录：

借：利润分配--未分配利润

贷：有关科目

由于调减利润而应退回的税款，作如下会计分录：

借：应交税金--应交所得税

贷：利润分配--未分配利润

按规定办理退税手续，收回税款时，作如下会计分录：

借：银行存款

贷：应交税金--应交所得税