初级会计《经济法基础》应纳税额计算考点汇总

（一）一般计税方法应纳税额的计算

具备一般纳税人身份者，于销售货物之时，于销售劳务之际，于销售服务期间，于销售无形资产过程中，于销售不动产情形下，采用一般计税方法去计算应缴纳的增值税额。其计算公式为：

应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

当在当期的时候，销项税额比当期进项税额小，并且出现不足抵扣的情况时，其存在的不足部分能够结转至下期，然后继续进行抵扣。

1.销项税额

销项税额，是针对纳税人而言，其发生了应税销售行为，基于销售额以及适用税率来进行计算，之后向购买方去收取的增值税税款。计算公式如下：

销项税额=销售额×税率

（1）销售额概念

就是针对纳税人所出现的那种应税销售行为而言所向购买方收取的全部的价款以及价外的费用，然而却不涵盖收取的销项税额。

解释：

价外费用，涵盖了价外向购买方收取的手续费，补贴，基金，集资费，返还，利润，奖励费，违约金，滞纳金，延期付款利息，赔偿金，代收款项，代垫款项，包装费，包装物租金，储备费，优质费，运输装卸费，以及其他各种性质的价外收费。这些价外费用，不管会计制度怎样核算，都应当并入销售额来计算销项税额。

【提示】：

价外费用视为含税金额，应进行价税分离的换算。

【提示】：下列项目不包括在销售额内：

【记忆提示】：不是自己的钱

①受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。

②与此同时，符合相应条件，代为收取的，属于政府性基金，或者行政事业性收费，（是省级设立的，使用专门票据，并且全部上缴）。

③在销售货物之际，同时为购买方代办保险之类事项进而向其收取的保险费，以及朝着购买方收取的代其缴纳的车辆购置税，还有车辆牌照费。

④以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。

（2）含税销售额的换算

增值税是实行价外税的税种，在计算销项税额之际，销售额当中是不应该含有增值税款的，要是含有增值税款的话，那就需要把含税销售额换算成不含税销售额，其计算公式是：

不含税销售额=含税销售额÷（1＋增值税率）

区别：

消费税是价内税，消费税税款是包含在价格当中的。

（3）视同销售货物的销售额

当出现纳税人销售价格显著偏低，并且不存在正当理由的情况，或者是视同销售货物却没有销售额的情形时，按照以下顺序来确定销售额：

①按照纳税人最近这段时期之内同类货物的平均销售价格来进行确定，（自己在自身使用方面）。

②按照其他纳税人最近这段时期之内同类货物的平均销售价格来确定，也就是市场价格，自己没有的时候要采用别人的。

③按组成计税价格确定。（别人没有组价算）

解释：组成计税价格计算公式：

①非应税消费品

组成计税价格=成本×（1＋成本利润率）

②应税消费品

组成计税价格等于成本乘以括号一加上成本利润率除以括号一减去消费税税率进行计算，或者。

组成计税价格=成本×（1＋成本利润率）+消费税税额

注意：计算的组价是不含增值税的金额，不需要换算。

（4）视同销售服务、无形资产、不动产的销售额

购买服务、无形资产、或者不动产的单位或者个人为销售服务、无形资产、或不动产的纳税人，若其销售价格显著低于正常水平且不存在合理缘由，或者出现没有销售额的情况时，将依照下面所列的次序来判定销售额：

按照纳税人最近这段时期之内，销售相同类型服务、无形资产或者不动产的平均销售价格来进行确定，（自己有用自己）。

②要按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产、不动产的平均销售价格来确定，也就是市场价格，（自己没有用别人）

③按组成计税价格确定。（别人没有组价算）

组成计税价格=成本×（1＋成本利润率）

（5）混合销售的销售额

混合销售的销售额为货物和服务的销售额合计。

（6）兼营的销售额

对于那些身为纳税人，却同时经营着具有不同税率的货物，以及劳务、服务、无形资产或者不动产的情况而言，其应当要分别去核算不同税率或者征收率所对应的销售额。要是并没有分别去核算销售额这一行为的，那么就要按照从高的原则来适用税率。

（7）特殊销售方式

①折扣销售（会计上的商业折扣）

a. 要是纳税人以折扣方式去销售货物呢，一旦销售额以及折扣额在同一张发票的金额栏里分别被注明了，那么就能够依照折扣之后的销售额来征收增值税！

b.要是把折扣额另外开具发票，不管它在财务方面怎样进行处理，都不可以从销售额当中减去折扣额。

【提示】：不要与会计处理混淆，会计处理不区分是否分开开票。

②以旧换新

a.非金银首饰

新货物的同期销售价格用来确定销售额，旧货物的收购价格不能扣减，分别作购进处理，分别作销售处理。

b.金银首饰

根据销售方实际收取的、不包含增值税的、全部的价款，来确定销售额。

③还本销售

纳税人采用还本销售方式售卖货物，货物的销售价格即为其销售额，还本支出不得从销售额里减除。

④以物易物

进行以物易物操作时，双方都需要当作购销来进行处理，要依据各自发出的货物去核算销售额，进而计算销项税额，还要按照各自收到的货物，按照规定核算购货额，并且计算进项税额。（分别作购进和销售处理）

⑤直销方式销售

a.向直销员收钱

销售额为向直销员收取的全部价款和价外费用。

b.向消费者收钱

销售额为其向消费者收取的全部价款和价外费用。

（8）包装物押金

项目

取得时

逾期时

除酒类产品以外的其他货物

白酒、其他酒

啤酒、黄酒

注意：

a.包装物押金是含税收入，需要换算。

b.区别包装物租金，属于价外费用完税价格计算公式，销售时一并计算增值税。

c.逾期的情况是这样的，一种是超过了合同所约定的期限，另一种是虽然没有超过合同约定的期限，然而却已经超过了1年的。

（9）营改增行业销售额的规定

具体业务

销售额

贷款服务

取得全部利息及利息性质的的收入

直接收费金融服务

所收取的手续费，所收取的佣金，所收取的酬金，所收取的管理费，所收取的服务费，所收取的经手费，所收取的开户费，所收取的过户费，所收取的结算费，所收取的转托管费等各式各样的费用。

金融商品转让

卖出价-买入价后的余额

注意：

①转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额

若相抵之后出现了负差，那么可以结转至下一纳税年度，和下期能够转让的金融商品的销售额进行相抵。

③年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度

④金融商品转让，不得开具增值税专用发票

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获取全部价款，以及价外费用，减去向委托方收取，且代为支付的政府性基金，或者行政事业收费后的余额。

注意，存在这样一种情况，委托方被收取了政府性基金或者行政事业性收费，这种情况下，不允许开具增值税专用发票。

航空运输企业

不包含代收的机场建设费，以及代售其他航空运输企业客票时，所进行的代售转付的价款。

一般纳税人提供客运场站服务

取得全部价款和价外费用扣除支付给承运方运费后的余额

旅游服务

可以进行选择，以获取全部价款以及价外费用，将向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费等予以扣除，还要扣除支付给其他接团旅游企业的旅游费用，之后得到余额。

提请留意：要是选用上述提及的办法去计算销售额的情况，那么所扣除的上述那些费用是不可以开具增值税专用发票的，不过能够开具普通发票。

建筑服务

（适用简易计税）

取得全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额

房产企业（一般纳税人选择简易计税的房产老项目除外）

获取全部价款以及价外费用，减掉受让土地之际向政府部门支付的土地价款之后的剩余部分。

（10）销售额的特殊规定

具体业务

销售额

兼营免税、减税项目

分别核算减免税项目的销售额；未分别核算的，不得减免税

销售折让、中止、退回或开票有误

开具红字增值税专用发票；未开具的，不得扣减销项税额或销售额

2.进项税额

（1）概念

所谓进项税额，指的是纳税人，在购进货物之时，就支付之事，或者负担的增值税额。这里的货物，还指劳务、服务、无形资产以及不动产。

（2）准予从销项税额中抵扣的进项税额（3类）

①凭票抵扣

a. 所获取的，源自销售方的，增值税专用发票，含着税控机动车销售统一发票，其上所明确标注的，增值税额。

b.从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

c.从境外的单位或者个人那里购进劳务，购进服务完税价格计算公式，购进无形资产，或者购进境内的不动产，从税务机关那儿取得代扣代缴税款的完税凭证上所注明的增值税额，或者从扣缴义务人那里取得代扣代缴税款的完税凭证上所注明的增值税额。

②计算抵扣

a.购进农产品

一般纳税人，若是从那按照简易计税方法依照百分之三征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人那里取得增值税专用发票，那么是以增值税专用发票上所注明的金额以及百分之九的扣除率来计算进项税额的。

若取得（开具）了农产品销售发票，或者取得（开具）了收购发票钓鱼网，那么就以农产品收购发票上注明的农产品买价，以及以农产品销售发票上注明的农产品买价，和9%的扣除率来计算进项税额。

购进农产品的纳税人，其购进的农产品是用于生产，或者是委托加工 13%税率货物的，按照 10%的扣除率来计算进项税额。进项税额的计算公式为：

进项税额=买价×扣除率购进农产品

b.国内旅客运输服务

若纳税人购进那些国内旅客运输所作的服务但却并未获取增值税专用发票的情形下，暂时还要按照以下所规定的内容去确定进项税额：

取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额；

若取得了注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单，那么在计算进项税额时，可按照以下公式来进行：

对于航空旅客运输而言，其进项税额的计算方式是，先将票价与燃油附加费相加，之后用所得和除以一加百分之九的和，最后再乘以百分之九。

拿到注明了旅客身份信息的铁路车票的情况之下，依照下面的公式对进项税额进行计算：

铁路旅客运输进项税额=票面金额÷(1+9%)×9%

若取得了注明旅客身份信息的公路客票，取得了注明旅客身份信息的水路等其他类客票，对于这样取得此种信息客票的情况，是按照下述公式来计算进项税额的：

在公路、水路等其他旅客运输之中，其进项税额的计算方式为，用票面金额除以一加百分之三的和，再乘以百分之三。

【提示】：

不要忘记换算。

③其他规定

原增值税一般纳税人会购进服务，会购进无形资产，会购进不动产，取得的增值税专用发票上所注明的增值税额属于进项税额，准予去从销项税额当中进行抵扣。

对于原增值税一般纳税人而言，存在自用的应征消费税的摩托车，并且存在自用的应征消费税的汽车，同时还存在自用的应征消费税的游艇，在此情况下，其进项税额获准从销项税额当中进行抵扣。

注意：

对于纳税人而言，购进货物，这一过程中涉及劳务、服务、无形资产、不动产，若取得的增值税扣税凭证不符合法律规定，不符合行政法规规定，也不符合国务院税务主管部门有关规定，那么其进项税额就不得从销项税额中抵扣。

解释：

所谓增值税扣税凭证，它指的是这般几种凭证，其一乃是增值税专用发票，其二是海关进口增值税专用缴款书，其三为农产品收购发票，其四是农产品销售发票，其五是完税凭证，其六是符合规定的国内旅客运输发票。

（3）不得抵扣的进项税

对于那些运用简易方法计征税款、依法免征增值税的项目，以及归属于集体福利范畴或者个人消费用途的，购进的货物、劳务、服务、无形资产和不动产。

其中所涉及到的固定资产，还有无形资产，以及不动产，仅仅是指专门用以上述项目的固定资产，还有无形资产，这里面所说的无形资产不包括其他权益性无形资产，另外还有不动产。

【提示】：

自2018年1月1日起，纳税人租入固定资产，同时租入不动产，这些租入的资产既用于一般计税方法计税项目，又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目，再者用于集体福利或个人消费，这种情况下，其进项税额为准予从销项税额中全额抵扣的。

②非正常损失（管理不善；违法被没收、销毁、拆除）

a.非正常损失的购进货物，以及相关的劳务和交通运输服务。

b.在产品不正常损失，其所耗用的购进货物（固定资产除外）、劳务，以及交通运输服务。产成品非正常损失，其所耗用的购进货物（固定资产除外）、劳务，以及交通运输服务。

丙，属于非正常损失范畴的不动产，以及与该不动产相关的，所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

d.纳税人新建不动产，期间所耗用的购进货物，以及设计服务和建筑服务，若用于改建、扩建、修缮、装饰不动产，且属于非正常损失的不动产在建工程。

③购进的，是贷款服务，还有餐饮服务，以及居民日常服务，另外还有娱乐服务，（无法区分到底是企业还是个人）。

④纳税人接受贷款服务，向贷款方支付的，与该笔贷款直接相关的，投融资顾问费、手续费、咨询费等，进项税额不得从销项税额中抵扣。会造成小规模和，一般纳税人的利率不均衡。

（4）对于适用一般计税方法的纳税人，当其兼营简易计税方法计税项目与免征增值税项目时，若出现无法划分不得抵扣的进项税额这种情况，那么需按照下列公式（即按销售额比例分配）来计算不得抵扣的进项税额：

不能够进行抵扣的进项税额，等于当期没办法划分清楚的所有进项税额，乘以当时采用简易计税方法进行计税的项目销售额，加上免征增值税项目的销售额，再除以当期全部的销售额。

第一，一般纳税人当期购进的货物，那或者是劳务、服务，是用于生产经营的，其进项税额会在当期销项税额当中予以抵扣。第二，然而要是事后改变了用途，货物或者劳务被用于集体福利，还有个人消费，购进货物出现了非正常损失，购进服务发生了不得从销项税额中抵扣的情形呢（简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外哦）等情况时，应当把进项税额从当期的进项税额里扣减。第三，要是无法确定该项进项税额的话，就按当期外购项目的实际成本去计算应扣减的进项税额。

（6）固定资产、无形资产以及不动产在已扣除准予扣除的进项税额后，如若出现不契合准予扣除规定情形的状况情况下，要借助依据下面所列出的公式来开展对于不应当准予扣除的进项税额的计算操作：

不得抵扣的进项税额=固定资产/无形资产净值×适用税率

不得抵扣的进项税额=已抵扣进项税额×不动产净值率

【提示】：

净值=资产原值-累计折旧/累计摊销

净值率=（不动产净值÷不动产原值）×100%

其（7）表明，那纳税人所拥有的，不得进行抵扣且未曾抵扣进项税额的固定资产，以及无形资产，还有不动产，当它们之间，发生了用途方面的改变，即转用于允许抵扣进项税额的应税项目之时，那么便能够在用途改变的次月，依据下列那个公式，来计算出可以予以抵扣的进项税额：

能够用于抵扣的进项税，等于固定资产净值除以一加适用税率的和，再乘以适用税率，等于将无形资产净值通过相应计算所得的进项税。

可用于抵扣的进项税额，等于增值税扣税凭证所注明的或者经过计算得出的进项税额，再乘以不动产净值率。

注意：可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证。

纳税的人，在2019年4月1日之后成为增值税一般纳税人，取得了不动产，或者是不动产在建工程，其进项税额，不再分作2年进行抵扣。

对于一般纳税人能够选择简易计税方法来计税的应税行为，是不被允许去抵扣进项税额的，其具体情形，之前已经介绍过了。

有这样一些情形，其中之一者，应当依据销售额以及增值税率去计算应纳税额，不可以抵扣进项税额，并且也不可以使用增值税专用发票。

①一般纳税人会计核算不健全，或者不能提供准确的税务资料。

②应当办理一般纳税人资格登记而未办理的。

（二）简易计税方法应纳税额的计算

发生应税销售行为的，属于小规模纳税人范畴的呀在采用简易计税进行计税之时，应当依据销售额以及征收率去计算应纳的增值税税额，是不可以去抵扣进项税额的。它的计算公式是这样的：

应纳税额等于销售额乘以征收率，不含税销售额等于含税销售额除以（1加上征收率）。

2.销售退回或折让

对于适用简易计税方法计税的纳税人，要是因销售折让、中止或者退回，从而退还给购买方的销售额，那就应当从当期销售额里扣减。要是扣减当期销售额之后还有余额，进而造成多缴的税款，是能够从以后的应纳税额中扣减的。

特定应税行为，对于一般纳税人而言，能够选取适用简易计税的方法来计税，然而一经做出选择，在 36 个月的期限内不准许变更。

（三）进口货物应纳税额计算

对于纳税人进口货物而言，不管是身为一般纳税人的情况，还是属于小规模纳税人的情形，都应当依据组成计税价格以及规定的税率来计算应纳税额，并且不许可对发生在境外的各种各样的税金进行抵扣，其计算公式是这般表述的：

应纳税额等于组成计税价格乘以增值税税率，组成计税价格的构成分成了两种情况。

倘若是进口货物且不征收消费税，那么组成计税价格等于关税完税价格加上关税。

2.如果进口货物征收消费税

组成计税价格等于关税完税价格加上关税再加上消费税，它又等于关税完税价格与关税的和除以一减去消费税比例税率的差。

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