未开票收入怎么做账？别等税务局找上门才后悔

说起“发票”，想必大家都不陌生，它是消费者用以维权的凭证，是财务人员的得力“助手”，更是国家经济活动里关键的“监督者”。近期，国家税务总局公布了多起隐匿未开票收入从而偷税的案件，使得“未开票收入”这个词映入大众眼中。那什么是未开票收入？未开票收入是否全都要纳税？“未开票收入” 若不及时申报会产生怎样的后果？怎样合规处置“未开票收入”？针对一些纳税人和财务新人的疑问，多位财税专家以及税务部门工作人员展开了详尽解读。

“未开票收入”属于应税收入

并非新生词汇说的是“未开票收入”，它是个常见却易于招人误解的概念。一般来讲，“未开票收入”指的是，纳税人针对消费者售卖货物，或者开展加工、修理修配劳务，抑或提供销售服务、无形资产等，在收取款项之后，还未向着客户开具发票的那一部分收入。

在建筑服务行业，‘未开票收入’是比较常见的，租赁服务行业同样如此。由于服务周期相对较长等缘故，这些行业常常倾向于采用预收款的方式来收款，一直等到服务完成之后，才会向付款方开具发票。除此之外，特定的合规情形也会致使产生‘未开票收入’，比如说纳税人把自产或者委托加工的产品用于集体福利等视同销售行为，按照规定是不需要开具发票的。江西财经大学财税研究中心主任席卫群称，存在部分“未开票收入”，其源于纳税人对税法认识偏差，或是主观故意致使的违规操作，举例来说，一些纳税人觉得“客户不要发票便无需开具”未开票收入如何做账，还认为“不开具发票就不用申报纳税”，甚至有不法纳税人妄图借助拆分业务、利用个人账户收款等手段隐匿“未开票收入”，以此达成偷逃税之目的。

不开具发票并不就意味着能够逃避纳税义务，纳税义务自交易实质发生时便已产生了，席卫群说道，开具发票并非是纳税义务发生的必要条件，《中华人民共和国增值税暂行条例》第十九条第一款规定，发生应税交易时，纳税义务发生时间是收讫销售款项或者取得销售款项索取凭据的当日，要是先开具发票的，那就是开具发票的当日，《中华人民共和国增值税法》第二十八条第一款也有着相应的规定。诸多广大的纳税人，需要认识清楚，“未开票收入”是属于那种应税的收入，一定要依照法律规定，及时地未开票收入如何做账，足额地向税务机关去申报纳税。

“未开票收入”应如何正确处理？

平日里的商务活动当中，难以避免地会碰到一时没办法开具发票的状况，怎样正确地进行入账以及申报那“未开票收入”，致使好些纳税人陷入困惑。国家税务总局赣州市税务局第一税务分局大厅的主任郑洢琹给出了建议，针对把自产、委托加工的货物用于集体福利之类的情况，应当做好台账，账载相应记录需要全面，并且要留意留存资料以供查核。对于尚未到发票开具时间的那“未开票收入”，纳税人在账务处理之际，要留意规范且精准地做好明细科目的核算，做好项目归集工作，并且在达到发票开具条件之后，精准又及时地开具对应的发票。

在帮某小规模纳税人申报“未开票收入”上犯难的财务新人钟秋燕说：“不是报不想报，实属不知怎样填。”郑洢琹讲，别慌！申报纳税，实际上挺简单。

身为小规模纳税人，申报“未开票收入”时，关键得看季度合计销售额，要是没超过30万，只需将季度合计销售额直接填在《增值税及附加税费申报表》的第10栏“小微企业免税销售额”处就行；要是超过了30万元，那就把不含税的“未开票收入”与其他应税收入一同，填进《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）》里“应征增值税不含税销售额的3%或5%征收率”那一栏次。经历业务拓展、销售额攀升，于小规模纳税人晋升为一般纳税人之后，“未开票收入”的申报便存有清晰的专门位置，只需径直填于增值税申报表附表（一）的第5至6列“未开具发票”那一栏即可。

曾申报过的“未开票收入”，后续要是补开发票，会不会致使重复缴税呢？针对此事，郑洢琹称，合法合规地申报是不会出现重复纳税情形的，在补开发票月份，可经由“未开具发票”一栏填报负数来冲减当期销售额，并且要把当期开具的蓝字发票如实填于对应栏次。需格外提醒的是，填写负数可能会引发系统异常比对流程，这时别慌张，只要携带前期未开票收入的记账凭证、当期开具的发票等证明材料，前往税务机关申请正常申报就行。此外，存在这样一种情况，假若纳税人的情况为前期未曾进行申报销售额，那么就需要做到及时去处理，并且要主动地开展自查补报这一行为，通过这样的方式来避免出现因为没有及时申报，进而产生补缴税款现象以及加收滞纳金这种情况。

不规范的“未开票收入”存在风险

程锋，江西省律协财税法专业委员会副主任表示，“未开票收入”是纳税申报的关键环节，同时潜藏着不容被忽视的税务风险，一些纳税人在实际经营活动中存有侥幸心理，该心理表现为觉得若税务机关没查到便意味着默许，或者认为系统没预警就不会有事，进而隐匿“未开票收入”，企图借此少缴纳税款，存在很大的涉税风险隐患。

实际上，“未开票收入”可不是税收监管的空白地带，当下我国税收监管已然步入“以数治税”的全新阶段，纳税人的这般操作极易被税务机关察觉识破。程锋作出提醒，隐匿“未开票收入”且涉嫌偷税的行为，其本质是对税收法治权威发起挑战。现如今，税务部门靠着“智慧税务”构建起智能化监管体系，破除了税收征管各个环节的数据障碍，借助税收大数据的深入挖掘以及智能分析，能够精确找准纳税人的涉税风险点。纳税人一旦被查实，不仅要补缴税款，还要加收相应滞纳金，并且会被处以罚款，同时还会影响纳税信用，若构成犯罪，甚至会被依法追究刑事责任，损失极大。

赣南师范大学经济管理学院教授袁太芳称，“未开票收入”能够处理纳税人确实存在的无需开具发票的核算问题，然而绝对不可以随便乱用、滥用它，更加不能凭借这个来拒绝开发票，依法依规开具发票才是正确的道路。这是由于就算企业因为客观缘由产生了“未开票收入”，并且已经针对该部分收入完成了纳税申报，可依旧有可能面临因不规范使用发票而导致的违规风险。

据《中华人民共和国发票管理办法》第三十三条所定 ，纳税人存在应当开具却未开具发票的情况 ，或者有未按规定的时限、顺序及栏目 ，将全部联次一次性开具发票的情形 ，又或者未加盖发票专用章的 ，是会由税务机关责令其改正的 ，且能够处1万元以下的罚款。

袁太芳作出提醒，对于企业而言，要增强税法遵从意识，准确去理解发票管理的政策要求，合规地实施相应税务处理，在发生增值税应税行为之后一流范文网，还应依照政策规定，及时且合规地开具发票、申报收入。（袁思东）