中级会计《实务》第14章精选练习：政府补

‌第十四章 政府补助

1. 【单选题】2021年1月，某企业因技术改造获得政府无偿拨付的专项资金100万元;5月，因技术创新项目收到政府拨付的贴息款项60万元;年底，由于重组等原因，经政府批准减免所得税50万元。不考虑其他因素，该企业2021年度获得的政府补助金额为( )万元。

A.210

B.150

C.160

D.110

参考答案：C

解析：政府补助不包含直接减免的所得税，该企业2021年度获得的政府补助金额=100+60=160(万元)。

2. 【单选题】2021年12月，甲公司与其所在地工业园管委会签订协议，实施异地搬迁扩建。甲公司将在该工业园建设新的厂房。协议约定：(1)甲公司将以250元/平方米的单价取得20万平方米土地使用权，土地出让金总金额5000万元;(2)甲公司交纳全部土地出让金后5个工作日内，管委会以“进园企业科技创新扶持资金”的形式向甲公司支付5000万元扶持资金。在与管委会进行进园谈判时，甲公司提出了科技创新扶持资金的申请，但对方表示当地经济落后，政府财政资金少等困难，商定引入成功时再提供。因此，考虑到在甲公司交纳土地出让金之后，对方就有财政收入，故约定第一笔科技创新扶持资金应该在对方收到土地出让金之后拨付。甲公司收到的5000万元扶持资金，下列会计处理中正确的是( )。

A.应冲减土地使用权成本

B.应作为与资产相关的政府补助

C.应作为与收益相关的政府补助

D.应确认为当期营业收入

参考答案：C

解析：该资金并不是针对土地出让金进行的补偿，而是政府补助给予企业的科技创新扶持资金，应该作为与收益相关的政府补助处理，选项C正确。

3. 【单选题】下列各项中，属于政府补助的是( )。

A.即征即退增值税

B.增值税出口退税

C.减免的所得税

D.政府对企业注资

参考答案：A

解析：政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。对于减征、免征企业所得税以及增值税出口退税不属于政府补助。

4. 【单选题】甲公司为高新技术企业，2021年销售A产品100台，每台市场不含税售价12万元。A产品符合国家产业政策，根据规定企业以10万元/台价格出售给消费者，政府予补助2万元/台。则甲公司下列会计处理正确的是( )。

A.企业应确认其他收益200万元

B.企业应确认主营业务收入1000万元

C.企业应确认递延收益200万元

D.企业应确认主营业务收入1200万元

参考答案：D

解析：因该项交易具有商业实质，且与企业销售商品或提供劳务等日常活动密切相关的，应当按照收入确认原则进行会计处理，所以甲公司收到的200万元不属于政府补助，应确认为主营业务收入。

5. 【单选题】2021年度甲公司收到当地科技局研发奖励资金500万元，因创新研发收到政府拨付的财政贴息120万元，甲公司因研发项目直接减免所得税230万元，同时销售软件产生即征即退增值税2400万元。则甲公司当年应确认的政府补助金额为( )万元。

A.3020

B.3250

C.2630

D.2750

参考答案：A

解析：直接减免的所得税不属于政府补助，甲公司应确认的政府补助金额=500+120+2400=3020(万元)。

6. 【单选题】下列各项中，属于政府补助的是( )。

A.即征即退的增值税

B.增值税出口退税

C.境外所得税抵免

D.直接减免的增值税

参考答案：A

解析：直接免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则，增值税出口退税不属于政府补助。

7. 【单选题】甲公司是上市公司，乙公司是甲公司的控股股东。2021年，乙公司与甲公司及其所在地县级人民政府达成三方协议，由乙公司先支付给县政府3000万元，再由县政府以与资产相关的政府补助的形式支付给甲公司。下列关于甲公司收到县政府拨付的3000万元的会计处理中，正确的是( )。

A.应确认其他收益3000万元

B.应确认资本公积3000万元

C.应确认主营业务收入3000万元

D.应确认递延收益3000万元

参考答案：B

解析：甲公司获得的3000万元“政府补贴”最终由其控股股东乙公司承担，县政府将乙公司提供的款项以“政府补贴”名义转交给甲公司，县政府只是形式上履行了政府补贴程序，实质上并不是政府无偿给予，此款项不符合政府补助定义中的“从政府无偿取得”的特征，不能够作为政府补助进行会计处理。该“政府补贴”实际出自其控股股东乙公司，是基于乙公司是甲公司控股股东的特殊身份才发生的交易，甲公司明显地、单方面从中获益，其经济实质具有资本投入性质，应计入资本公积。

8. 【单选题】2021年1月10日，甲公司收到专项财政拨款60万元，用以购买研发部门使用的某特种仪器。2021年6月20日，甲公司购入该仪器后立即投入使用。该仪器预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司采用总额法核算政府补助，不考虑其他因素，2021年度甲公司应确认的其他收益为( )万元。

A.3

B.3.5

C.5.5

D.6

参考答案：A

解析：与资产相关的政府补助，应在收到款项时先确认为递延收益，然后自资产开始折旧时起，在资产使用寿命内分期摊销计入其他收益，所以2021年度甲公司应确认的其他收益=60/10×6/12=3(万元)。

9. 【单选题】2020年10月31日，甲公司获得只能用于项目研发未来支出的财政拨款1000万元，该研发项目预计于2021年12月31日完成。2020年10月31日，甲公司应将收到的该笔财政拨款计入( )。

A.研发支出

B.递延收益

C.营业外收入

D.其他综合收益

参考答案：B

解析：该财政拨款是用于补偿以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益。

10. 【单选题】2021年1月5日，政府拨付A企业900万元财政拨款(同日到账)，要求用于购买大型科研设备1台用于某科研项目，该项目2021年处于研究阶段。2021年1月31日，A企业购入大型设备(假设不需安装)并于当月投入使用，实际成本为960万元，其中60万元以自有资金支付，预计使用寿命为10年，预计净残值为0.采用年限平均法计提折旧。假定不考虑其他因素，企业采用总额法核算政府补助。上述业务影响2021年度利润总额的金额为( )万元。

A.-82.5

B.-5.5

C.-170.5

D.-88

参考答案：B

解析：2021年该设备计提折旧计入管理费用的金额=960/10/12×11=88(万元)，递延收益摊销计入其他收益的金额=900/10/12×11=82.5(万元)，上述业务影响2021年度利润总额的金额=82.5-88=-5.5(万元)。

会计分录如下：2021年1月5日

借：银行存款 900

贷：递延收益 900

2021年1月31日

借：固定资产 960

贷：银行存款 960

2021年12月31日

借：管理费用 88

贷：累计折旧 88

借：递延收益 82.5

贷：其他收益 82.5

11. 【单选题】2021年4月，甲公司拟为处于研究阶段的项目购置一台实验设备。根据国家政策，甲公司向有关部门提出补助500万元的申请。2021年6月，政府批准了甲公司的申请并拨付500万元，该款项于2021年6月30日到账。2021年6月5日，甲公司购入该实验设备并投入使用，实际支付价款900万元(不含增值税税额)。甲公司采用年限平均法按5年计提折旧，预计净残值为零。假定甲公司采用净额法核算政府补助，不考虑其他因素。甲公司因购入和使用该台实验设备对2021年度营业利润的影响金额为( )万元。

A.-40

B.-80

C.180

D.-90

参考答案：A

解析：与资产相关的政府补助，在采用净额法进行处理时，政府补助应冲减资产价值，甲公司因购入和使用该台实验设备对2021年度营业利润的影响金额=-(900-500)/5×6/12=-40(万元)。

会计分录如下：2021年6月5日

借：固定资产 900

贷：银行存款 900

2021年6月30日

借：银行存款 500

贷：固定资产 500

2021年12月31日

借：管理费用 40

贷：累计折旧 40

12. 【单选题】2020年1月20日，甲房地产开发公司(以下简称“甲公司”)以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为900万元，预计使用年限为50年。2020年2月2日，甲公司在上述地块上开始建造商业设施，建成后作为自营住宿、餐饮的场地。2021年9月20日，商业设施达到预定可使用状态，共发生建造成本6000万元。该商业设施预计使用年限为20年。因建造的商业设施部分具有公益性质，甲公司于2021年5月10日收到国家拨付的补助资金30万元。假定采用总额法核算政府补助，则下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是( )。

A.政府补助在收到时确认为递延收益30万元

B.政府补助在收到时确认为当期营业外收入30万元

C.取得该土地使用权时支付的金额900万元计入房地产开发成本

D.商业设施所在地块的土地使用权取得时应计入管理费用

参考答案：A

解析：取得与资产相关的政府补助应该计入递延收益，选项A正确，选项B错误;

商业设施不属于存货，取得该土地使用权时支付金额应确认为无形资产，选项C和D错误。

13. 【单选题】甲公司为一化工生产企业，其有关交易事项如下：(1)2019年2月，甲公司需购置一台环保设备，预计共需款项6000万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助2160万元的申请。2019年3月1日，政府相关部门批准了甲公司的申请并拨付甲公司2160万元财政拨款(同日到账)。2019年4月30日，甲公司购入环保设备并投入使用，实际成本为3600万元，使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。(2)2021年4月30日，甲公司出售了这台设备，取得价款2400万元，支付相关费用30万元。假定不考虑相关税费等因素，甲公司采用总额法核算政府补助。2021年甲公司因处置该环保设备影响当期损益为( )万元。

A.2400

B.210

C.1296

D.1506

参考答案：D

解析：出售固定资产影响当期损益=2400-(3600-3600÷5×2)-30=210(万元)，将递延收益余额转入当期损益=2160-2160÷5×2=1296(万元)，2021年甲公司因处置该环保设备影响当期损益的金额=210+1296=1506(万元)。

14. 【单选题】企业收到当地政府无偿划拨的土地使用权，正确的会计处理是( )。

A.应确认营业外收入

B.应确认资本公积

C.应按公允价值确认递延收益，公允价值无法可靠计量的，按名义金额(1元)计量

D.应确认其他收益

参考答案：C

解析：企业取得政府无偿划拨土地使用权应作为与资产相关的政府补助处理，属于企业取得的政府补助为非货币性资产的，应按公允价值确认递延收益，公允价值无法可靠计量的，按名义金额(1元)计量。

15. 【单选题】企业取得的与收益相关的政府补助用于补偿将要发生的费用或损失，假定企业能满足政府补助所附条件，不考虑其他因素，则企业应在收到款项时计入( )。

A.营业外收入

B.递延收益

C.资本公积

D.其他收益

参考答案：B

解析：企业收到与收益相关的政府补助，如果用于补偿以后期间发生的相关费用或损失的，满足政府补助所附条件的，在取得时先计入递延收益，然后在确认相关费用的期间再计入当期损益或冲减相关成本。

16. 【单选题】2021年3月，甲公司开始建造商业设施，建成后作为自营住宿、餐饮的场地。预计总成本为7000万元，因资金不足，甲公司按相关规定向有关部门提出补助2160万元的申请。2021年5月，政府相关部门批准了甲公司的申请并拨付给甲公司2160万元财政拨款(同日到账)。2021年9月8日，商业设施达到预定可使用状态，共发生建造成本6000万元，该商业设施预计使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司对政府补助采用总额法进行核算，则2021年甲公司因该事项影响损益的金额为( )万元。

A.-144

B.-48

C.0

D.81

参考答案：B

解析：2021年甲公司因该事项影响损益的金额=-6000/20×3/12(折旧额)+2160/20×3/12(递延收益转损益)=-48(万元)。

17. 【单选题】丙企业生产一种先进的模具产品，按照国家相关规定，该企业的这种产品适用增值税先征后返政策，即先按规定征收增值税，然后按实际缴纳增值税税额返还70%。2021年1月，丙企业实际缴纳增值税税额200万元。2021年2月，丙企业实际收到返还的增值税税额140万元，丙企业采用总额法核算政府补助。则丙企业2021年2月正确的会计处理是( )。

A.确认营业外收入140万元

B.确认递延收益200万元

C.确认营业外收入200万元

D.确认其他收益140万元

参考答案：D

解析：企业收到的先征后返的增值税，属于与收益相关的政府补助，补偿企业已发生的相关费用或损失，因该项补助与日常业务相关，所以丙企业2021年2月应确认其他收益140万元。

18. 【单选题】2021年1月10日，甲公司收到专项财政拨款120万元，用以购买研发部门使用的某特种仪器。2021年6月20日，甲公司购入该仪器后立即投入使用。该仪器预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司采用总额法核算政府补助，不考虑其他因素。2021年度甲公司应确认的其他收益为( )万元。

A.12

B.11

C.7

D.6

参考答案：D

解析：与资产相关的政府补助，应在收到款项时先确认为递延收益，总额法核算下自资产开始折旧时起，在资产使用寿命内分期摊销计入其他收益，所以2021年度甲公司应确认的其他收益=120/10×6/12=6(万元)。

19. 【单选题】关于政府补助的会计处理，下列项目表述中错误的是( )。

A.通常情况下，对同类或类似政府补助业务只能选用一种方法

B.企业应当以自身的性质判断政府补助应当采用总额法还是净额法

C.总额法下，企业先收到补助资金，再购建长期资产，则应当在开始对相关资产计提折旧或摊销时将递延收益分期计入损益

D.总额法下，企业先开始购建长期资产，再收到补助资金，则应当在相关资产的剩余使用寿命内按照合理、系统的方法将递延收益分期计入损益

参考答案：B

解析：选项B，企业应当根据经济业务的实质，判断某一类政府补助业务应当采用总额法还是净额法。

20. 【多选题】2021年1月10日，甲公司取得政府作为股东投入的一宗土地使用权及地上建筑物。取得时，土地使用权的公允价值为5600万元，地上建筑物的公允价值为3000万元。上述土地使用权及地上建筑物供管理部门办公使用，预计使用年限均为50年，固定资产采用年限平均法计提折旧，无形资产采用直线法进行摊销，预计净残值均为0.甲公司下列会计处理正确的有( )。

A.政府作为股东投入的土地使用权取得时按照公允价值确认为无形资产

B.政府作为股东投入的土地使用权属于政府补助

C.政府作为股东投入的土地使用权2021年摊销112万元

D.政府作为股东投入的地上建筑物2021年计提折旧60万元

参考答案：AC

解析：接受政府作为股东投资应按公允价值计量，不属于政府补助，选项A正确，选项B错误;

2021年该土地使用权摊销=5600÷50=112(万元)，选项C正确;

2021年该地上建筑物计提折旧=3000÷50×11/12=55(万元)，选项D错误。

21. 【多选题】下列各项中，关于政府补助的说法正确的有( )。

A.政府补助具有无偿性

B.政府以投资者身份向企业投入非货币性资产不属于政府补助

C.企业收到的来源于其他方的补助不可能属于政府补助

D.政府补助有总额法和净额法两种会计处理方法

参考答案：ABD

解析：C错误：对于企业收到的来源于其他方的补助，有确凿证据表明政府是补助的实际拨付者，其他方只起到代收代付作用的，该项补助也属于来源于政府的经济资源

22. 【多选题】下列各项中属于企业获得的政府补助的有( )。

A.政府部门作为企业所有者投入的资本

B.政府部门无偿拨付给企业进行技术改造的专项资金

C.政府部门对企业银行贷款利息给予的补贴

D.政府部门对企业出口货物增值税的出口退税

参考答案：BC

解析：无偿性是政府补助的基本特征，政府部门作为企业所有者向企业投入资本，政府将拥有企业的所有权，分享企业利润，属于互惠交易，所以选项A不属于政府补助;增值税出口退税实质上是政府归还企业事先垫付的资金，即企业取得的是自己事先垫付的资金，不是政府无偿给予的，所以选项D不属于政府补助。

23. 【多选题】下列关于政府补助的说法中正确的有( )。

A.政府补助是无偿的

B.所有来源于政府的经济资源都属于政府补助准则规范的政府补助

C.增值税出口退税不属于政府补助

D.政府以投资者身份向企业投入资本不适用政府补助准则

参考答案：ACD

解析：A正确、B错误：政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但并不是所有来源于政府的经济资源都属于政府补助准则规范的政府补助，除政府补助外，还可能是政府对企业的资本性投入或者政府购买服务所支付的对价。

C正确：增值税出口退税不属于政府补助。根据税法规定，在对出口货物取得的收入免征增值税的同时，退付出口货物前道环节发生的进项税额，增值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的进项税，不属于政府补助。

D正确：政府以投资者身份向企业投入资本，享有相应的所有权权益，政府与企业之间是投资者与被投资者的关系，属于互惠性交易，不适用政府补助准则。

24. 【多选题】2021年12月，甲公司收到财政部门拨款1500万元。系对甲公司2021年执行国家计划内政策价差的补偿，原甲公司A商品单位售价为5万元/台，成本为3万元/台。但在纳入国家计划内政策体系后，甲公司对国家规定范围内的用户销售A商品的售价为3.5万元/台，国家财政给予1.5万元/台的补贴。2021年甲公司共销售政策范围内A商品1000台，假设不考虑其他因素，下列关于甲公司上述业务会计处理的说法正确的有( )。

A.甲公司自财政部门取得的款项属于企业正常销售价款的一部分

B.甲公司自财政部门取得的款项属于政府补助

C.甲公司对该事项应确认主营业务收入为5000万元

D.甲公司对该事项应确认其他收益为1500万元

参考答案：AC

解析：甲公司自财政部门取得的款项不属于政府补助，该款项与具有明确商业实质的交易相关，不是自国家无偿取得的现金流入，应作为正常销售价款的一部分。即政府给予的补贴恰好是正常售价与政策定价的差额，就其商业实质来讲，销售货款是由政府和用户分别支付，选项B和D不正确。

25. 【多选题】关于企业取得针对综合性项目的政府补助，下列说法中正确的有( )。

A.需将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行处理

B.无须分解而将其全部作为与收益相关的政府补助处理

C.无须分解而将其全部作为与资产相关的政府补助处理

D.难以区分为与资产相关的部分和与收益相关的部分，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助进行会计处理

参考答案：AD

解析：企业取得针对综合性项目的政府补助，需将其分解为与资产相关和与收益相关部分，分别进行处理，选项A正确，选项B和C错误;难以区分为与资产相关和与收益相关部分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助进行会计处理，选项D正确。

26. 【多选题】甲公司2021年自财政部门取得以下款项：(1)2月20日，收到拨来的以前年度已完成重点科研项目的经费补贴260万元;(2)6月20日，取得国家对公司进行扶改项目的支持资金3000万元，用于购置固定资产，相关资产于当年12月28日达到预定可使用状态，预计使用年限为20年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0;(3)10月2日，收到战略性新兴产业研究补贴4000万元，该项目至2021年12月31日已发生研究支出1600万元，预计项目结项前仍将发生研究支出2400万元。假定甲公司采用总额法核算政府补助，不考虑其他因素，下列关于甲公司2021年对政府补助相关的会计处理中，正确的有( )。

A.当期应计入损益的政府补助是1860万元

B.当期取得与收益相关的政府补助是260万元

C.当期取得与资产相关的政府补助是3000万元

D.当期应计入资本公积的政府补助是4000万元

参考答案：AC

解析：当期应计入损益的政府补助=260+1600=1860(万元)，选项A正确;

当期取得与收益相关的政府补助=260+4000=4260(万元)，选项B错误;

当期取得与资产相关的政府补助为3000万元，选项C正确;

政府补助不计入资本公积，选项D错误。

【提示】事项(3)中的政府补助取得时计入递延收益，期末按实际发生支出占预计总支出比例，将递延收益分摊计入当期损益，故此事项中有1600万元计入当期损益。

27. 【多选题】下列各项中，不考虑其他相关因素，关于政府补助分类的说法正确的有( )。

A.企业取得政府无偿划拨的土地使用权属于与资产相关的政府补助

B.企业取得的财政贴息属于与收益相关的政府补助

C.企业取得综合补助款项应区分与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助

D.对于同时包含与资产相关部分和与收益相关部分的政府补助，应当区分不同部分分别进行会计处理;难以区分的，应当整体归类为与收益相关的政府补助

参考答案：ABCD

解析：选项A、B、C、D均正确。

28. 【多选题】企业接受政府无偿划拨非货币性资产，下列说法正确的有( )。

A.应按该资产的公允价值计量

B.公允价值无法可靠取得的，应按评估价值确认政府补助

C.公允价值无法可靠取得的，应按名义金额计量

D.为非货币性资产支付的相关税费计入资产入账成本

参考答案：ACD

解析：B错误：企业取得的政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量;公允价值不能可靠取得的;按照名义金额(1元)计量。

29. 【多选题】企业取得与资产相关的政府补助，采用总额法核算时，下列会计处理正确的有( )。

A.收到时确认为递延收益

B.收到时确认为其他收益

C.在资产达到预定可使用状态时，在资产使用寿命内按合理、系统的方法分摊计入当期损益

D.在资产达到预定可使用状态时，按资产使用寿命内按合理系统的方法分摊计入递延收益

参考答案：AC

解析：企业取得与资产相关的政府补助，应先计入递延收益，并在资产达到可使用状态时，在资产的使用寿命内按合理、系统的方法分期结转至当期损益(其他收益)。

30. 【判断题】政府补助是指企业从政府取得的货币性资产或非货币性资产，包括政府作为企业所有者投入的资本。( )

参考答案：错误

解析：政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，不包括政府作为企业所有者投入的资本。

31. 【判断题】政府以购买者身份从企业购入商品属于政府补助。( )

参考答案：错误

解析：政府以购买者身份向企业购入商品支付的对价，属于正常商业行为，不属于政府补助。

32. 【判断题】企业因安置失业人员而从政府取得的奖励资金属于政府补助。( )

参考答案：正确

解析：企业因安置失业人员而从政府取得的奖励资金属于政府补助。

33. 【判断题】采用总额法核算，企业收到与资产相关的政府补助，一定会影响收到补助当期的损益。( )

参考答案：错误

解析：采用总额法核算与资产相关的政府补助，如果资产在当期未达到预定可使用状态，未计提折旧或摊销，那么递延收益也不摊销，因此，不一定影响收到补助当期的损益。

34. 【判断题】总额法是在确认政府补助时将其全额确认为收益( )

参考答案：正确

解析：政府补助有两种会计处理方法：总额法和净额法。

①总额法是在确认政府补助时将其全额确认为收益，而不是作为相关资产账面价值或者费用的扣减。

②净额法是将政府补助确认为对相关资产账面价值或者所补偿费用的扣减。

35. 【判断题】综合性项目政府补助同时包含与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助，企业需要将其进行分解并分别进行会计处理;难以区分的，企业应当将其整体归类为与收益相关的政府补助进行处理。( )

参考答案：正确

解析：综合性项目政府补助同时包含与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助，企业需要将其进行分解并分别进行会计处理;难以区分的，企业应当将其整体归类为与收益相关的政府补助进行处理。

36. 【判断题】企业取得与收益相关的政府补助，在收到时一定会影响当期损益。( )

参考答案：错误

解析：补偿以后期间发生的费用或损失(满足政府补助所附条件)，在取得时计入递延收益，以后期间摊销计入当期损益。

37. 【判断题】企业对所有政府补助业务选择总额法或净额法后，应当一贯地运用该方法，不得随意变更。( )

参考答案：错误

解析：企业应当根据经济业务的实质，判断某一类政府补助业务应当采用总额法还是净额法。通常情况下，对同类或类似政府补助业务(不是所有业务)只能选用一种方法，同时，企业对该业务应当一贯地运用该方法，不得随意变更。

38. 【判断题】对于与资产相关的政府补助，如果企业先收资金再购建，则应在收到资金的下月开始将递延收益分期计入损益。( )

参考答案：错误

解析：如果企业先收资金再购建，则应在开始对相关资产计提折旧或摊销时开始将递延收益分期计入损益。

39. 【简答题】甲公司为境内上市公司。2021年，甲公司发生的有关交易或事项如下：(1)甲公司生产并销售环保设备。该设备的生产成本为每台600万元(未发生减值)，正常市场销售价格为每台780万元。甲公司按照国家确定的价格以每台500万元对外销售;同时，按照国家有关政策，每销售1台环保设备由政府给予甲公司补助250万元。2021年，甲公司销售环保设备20台，50%款项尚未收到;当年收到政府给予的环保设备销售补助款5000万元。

(2)甲公司为采用新技术生产更先进的环保设备，于3月1日起对某条生产线进行更新改造。该生产线的原价为10000万元，已计提折旧6500万元，未计提减值准备，被替换设备的账面价值为300万元(假定无残值)，新安装设备的购进成本为8000万元，另发生其他相关费用1200万元，相关支出均通过银行转账支付。生产线更新改造项目于12月25日达到预定可使用状态。

甲公司更新改造该生产线属于国家鼓励并给予补助的项目，经甲公司申请，于12月20日得到相关政府部门批准，可获得政府补助3000万元。截至12月31日，补助款项尚未收到，但甲公司基本确定未来可以取得。

(3)5月10日，甲公司所在地地方政府为了引进人才，与甲公司签订了人才引进合作协议，该协议约定，当地政府将向甲公司提供1500万元人才专用资金，用于甲公司引进与研发新能源汽车相关的技术人才，但甲公司必须承诺在当地注册并至少八年内注册地址不变且不搬离本地区，如八年内甲公司注册地变更或搬离本地区的，政府有权收回该补助资金。该资金分三年使用，每年500万元。每年年初，甲公司需向当地政府报送详细的人才引进及资金使用计划，每年11月末，由当地政府请中介机构评估甲公司人才引进是否符合年初计划并按规定的用途使用资金。甲公司预计八年内不会变更注册地，也不会撤离该地区，且承诺按规定使用资金。8月20 日，甲公司收到当地政府提供的1500万元补助资金。

甲公司对于政府补助按净额法进行会计处理。

本题不考虑增值税和相关税费以及其他因素。

要求：(1)根据资料(1)，说明甲公司收到政府的补助款的性质及应当如何进行会计处理，编制相关的会计分录。

(2)根据资料(2)，说明甲公司获得政府的补助款的分类;编制与生产线更新改造相关的会计分录。

(3)根据资料(3)，说明甲公司收到政府的补助款的分类;编制甲公司2021年相关的会计分录。

参考答案：(1)甲公司与政府发生的销售商品交易与日常活动相关，且来源于政府的经济资源是商品对价的组成部分，不属于政府补助.借：银行存款 10000(5000+ 500×20×50%)

应收账款 5000(500×20×50%)

贷：主营业务收入 15000(20×750)

借：主营业务成本 12000(600×20)

贷：库存商品 12000

(2)甲公司获得政府的补助款用于补偿生产线更新改造发生的支出，属于与资产相关的政府补助。

2021年3月1日将固定资产转入在建工程：借：在建工程 3500

累计折旧 6500

贷：固定资产 10000

更新改造：借：营业外支出 300

贷：在建工程 300

借：在建工程 9200

贷：银行存款 9200

2021年12月20日因政府已经批准给予补助，但款项尚未收到，且甲公司基本确定可以取得，故：借：其他应收款 3000

贷：递延收益 3000

2021年12月25日更新改造完成：借：固定资产 12400

贷：在建工程 12400

借：递延收益 3000

贷：固定资产 3000

(3)甲公司获得政府的补助款用于补偿甲公司引进与研发新能源汽车相关的技术人才的支出，属于与收益相关的政府补助，且属于对以后期间发生支出的补偿。

2021年8月20日

借：银行存款 1500

贷：递延收益 1500

2021年年末

借：递延收益 500

贷：管理费用 500

解析：40. 【简答题】甲公司为境内上市公司。2021年，甲公司发生的有关交易或事项如下：资料一：为促进产品销售，甲公司于2021年推出贵金属产品以旧换新业务。甲公司在销售所生产的黄金饰品时，承诺客户在购买后任一时点，若购买的黄金饰品不存在不可修复的瑕疵，可按其原购买价格换取甲公司在售的其他黄金饰品。具体为：所换取新的黄金饰品价格低于原已售饰品价格的，差额不予退还;所换取新的黄金饰品价格高于原已售饰品价格的，客户补付差额。

2021年，甲公司共销售上述承诺范围内的黄金饰品2000件，收取价款5000万元，相关产品成本为3500万元。该以旧换新政策系甲公司2021年首次推向市场，以前年度没有类似的销售政策。

2021年黄金的市场价格处于上升通道，根据有关预测数据，未来期间黄金价格会持续保持小幅上升趋势。

资料二：甲公司为采用新技术生产更先进的环保设备，于3月1日起对某条生产线进行更新改造。该生产线的原价为20000万元，已计提折旧13000万元，未计提减值准备，被替换设备的账面价值为600万元(假定无残值)，新安装设备的购进成本为16000万元，另发生其他相关费用2400万元，相关支出均通过银行转账支付。生产线更新改造项目于12月30日达到预定可使用状态。

甲公司更新改造该生产线属于国家鼓励并给予补助的项目，经甲公司申请，于12月20日得到相关政府部门批准，可获得政府补助6000万元。12月25日，甲公司收到补助款项。

资料三：甲公司所在地地方政府为了引进人才，与甲公司签订了人才引进合作协议，该协议约定，当地政府将向甲公司提供600万元人才专用资金，用于甲公司引进与研发新能源汽车相关的技术人才，但甲公司必须承诺在当地注册并至少八年内注册地址不变且不搬离本地区，如八年内甲公司注册地变更或搬离本地区的，政府有权收回该补助资金。该资金分三年使用，每年200万元。每年年初，甲公司需向当地政府报送详细的人才引进及资金使用计划，每年11月末，由当地政府请中介机构评估甲公司人才引进是否符合年初计划并按规定的用途使用资金。甲公司预计八年内不会变更注册地，也不会撤离该地区，且承诺按规定使用资金。1月2日，甲公司收到当地政府提供的600万元补助资金。

甲公司对于政府补助按净额法进行会计处理。

本题不考虑增值税及其他因素，答案中金额单位以万元表示。

要求：(1)根据资料一，说明甲公司2021年应进行的会计处理并说明理由。(包括应如何确认及相关理由，并编制会计分录)

(2)根据资料二，说明甲公司获得政府的补助款的分类;编制与生产线更新改造相关的会计分录。

(3)根据资料三，说明甲公司收到政府的补助款的分类;编制甲公司2021年相关的会计分录。

参考答案：(1)甲公司应当确认所售产品的收入并结转有关成本。

理由：甲公司对于2021年推出的以旧换新政策下的产品销售，考虑到有关价款已取得、未来黄金价格在上涨的趋势下，发生以旧换新的机率相对较小，同时有关销售政策规定未来换取新产品的价格若低于原所售产品价格不退还差价等因素，可以认为所售产品的控制权发生转移，已确认的收入极可能不会发生重大转回，满足销售商品的收入确认条件。

会计分录：借：银行存款5000

贷：主营业务收入5000

借：主营业务成本3500

贷：库存商品3500

(2)甲公司获得政府的补助款用于补偿生产线更新改造发生的支出，属于与资产相关的政府补助。

2021年3月1日将固定资产转入在建工程

借：在建工程7000

累计折旧13000

贷：固定资产20000

更新改造

借：营业外支出600

贷：在建工程600

借：在建工程18400

贷：银行存款18400

2021年12月25日

借：银行存款6000

贷：递延收益6000

2021年12月30日更新改造完成

借：固定资产24800

贷：在建工程24800

借：递延收益6000

贷：固定资产6000

(3)甲公司获得政府的补助款用于补偿甲公司引进与研发新能源汽车相关的技术人才的支出，属于与收益相关的政府补助，且属于对以后期间发生支出的补偿。

2021年1月2日

借：银行存款600

贷：递延收益600

2021年年末

借：递延收益200

贷：管理费用200