中级会计《实务》第15章精选练习：非货币

‌第十五章 非货币性资产交换

1. 【单选题】下列交易或事项而确认的资产中，属于非货币性资产的是( )。

A.投资性房地产

B.收到客户开出的商业承兑汇票

C.收到客户交付的银行承兑汇票

D.外埠存款

参考答案：A

解析：选项B、C属于应收票据，属于货币性资产，选项D，属于货币性资产。

2. 【单选题】下列不属于非货币性资产的是( )。

A.应收账款

B.固定资产

C.在建工程

D.生产性生物资产

参考答案：A

解析：所谓货币性资产，是指企业持有的货币资金和收取固定或可确定的金额的货币资金的权利，包括库存现金、银行存款、应收账款和应收票据等;所谓非货币性资产，是指货币性资产以外的资产， 该类资产在将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定，包括存货(如原材料、包装物、低值易耗品、库存商品等)、固定资产、在建工程、生产性生物资产、无形资产、投资性房地产、长期股权投资等。

3. 【单选题】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，销售动产适用的增值税税率为13%。2×20年3月，甲公司以其持有的10000股丙公司股票(作为交易性金融资产核算)交换乙公司生产的一台办公设备，并将换入的办公设备作为固定资产核算。

甲公司所持有丙公司股票的账面价值为180万元(成本170万元，公允价值变动收益10万元)，在交换日的公允价值为200万元。乙公司的办公设备在交换日的账面价值为170万元，公允价值和计税价格均为200万元。甲公司另向乙公司支付价款26万元。假定该项资产交换具有商业实质，不考虑其他因素。甲公司换入办公设备的入账价值为( )万元。

A.180

B.200

C.226

D.190

参考答案：B

解析：因不涉及换入资产相关税费，换入办公设备的入账价值为其公允价值200万元。

或办公设备的入账价值=换出资产的公允价值+支付补价的公允价值-换入资产可抵扣增值税进项税额=200+26-200×13%=200(万元)。

4. 【单选题】甲公司与乙公司为两个互不关联的独立企业，经协商，甲公司用专利权与乙公司拥有的生产性设备进行交换。甲公司专利权的账面价值为300万元(未计提减值准备)，公允价值和计税价格均为420万元，不考虑专利权的相关税费;乙公司生产用设备的账面原价为600万元，已计提折旧170万元，已提减值准备30万元，公允价值为400万元，在资产交换过程中发生设备搬迁费2万元;乙公司另支付20万元给甲公司，甲公司收到换入的设备作为固定资产核算。假设该项交易具有商业实质，在此项交易中甲公司确认的损益金额是( )。

A.0

B.99万元

C.120万元

D.141万元

参考答案：C

解析：甲公司确认的损益金额=420-300=120(万元)。

5. 【单选题】甲公司以A设备换入乙公司B设备。交换日，A设备账面原价为68万元，已计提折旧9万元，已计提减值准备8万元，公允价值无法合理确定;B设备公允价值为72万元。甲公司另向乙公司支付补价2万元，该项交换具有商业实质。假定不考虑税费等因素，该项交换对甲公司当期损益的影响金额为( )万元。

A.21

B.23

C.19

D.18

参考答案：C

解析：甲公司的会计分录如下：借：固定资产清理 51

固定资产减值准备 8

累计折旧 9

贷：固定资产——A 68

借：固定资产——B 72

贷： 银行存款 2

固定资产清理 51

资产处置损益 19 (倒挤)

6. 【单选题】A公司用一栋厂房换入B公司的一项专利权。厂房的账面原值为2000万元，已提折旧400万元，已提减值准备200万元。

A公司另向B公司支付补价200万元。假定该项资产交换不具有商业实质，且不考虑相关税费，A公司换入专利权的入账价值为( )万元。

A.1200

B.1400

C.1600

D.2000

参考答案：C

解析：A公司换入专利权的入账价值=(2000-400-200)+200=1600(万元)。

7. 【单选题】2×20年3月2日，甲公司以账面价值分别为700万元的厂房和300万元的专利权，换入乙公司账面价值分别为600万元的在建房屋和200万元的长期股权投资，该项交换交易不涉及补价。上述资产的公允价值均无法获得。不考虑增值税等相关税费，乙公司换入厂房的入账价值为( )万元。

A.300

B.200

C.240

D.560

参考答案：D

解析：乙公司换入厂房的入账价值=(600+200)×700/(700+300)=560(万元)。

8. 【单选题】甲公司以一项长期股权投资与丙公司的一项交易性金融资产、一台设备和一专利权进行交换。长期股权投资公允价值为190万元;交易性金融资产、设备和专利权的公允价值分别为100万元、60万元和40万元。不考虑其他因素的影响。则甲公司换入设备的入账价值为( )。

A.57

B.54

C.36

D.60

参考答案：B

解析：需要说明的是， 如果同时换入的多项非货币性资产中包含由《企业会计准则第22号一一金融工具确认和计量》规范的金融资产，应当按照《企业会计准则第22 号一一金融工具确认和计量》的规定进行会计处理，在确定换入的其他多项资产的初始计量金额时，应当将金融资产公允价值从换出资产公允价值总额中扣除。甲公司换入设备的入账价值=(换出资产公允价值总额190万元-换入金融资产公允价值100万元)× 60/(60+40)=54(万元)。

9. 【多选题】按照企业会计准则规定，下列各项中，属于非货币性资产交换的有( )。

A.以应收票据换取土地使用权

B.以专利技术换取拥有控制权的股权投资

C.以长期股权投资换取以摊余成本计量的金融资产

D.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产换取机器设备

参考答案：BD

解析：应收票据和以摊余成本计量的金融资产属于货币性资产，所以选项A和C不正确。

10. 【多选题】下列非货币性资产交换中，具有商业实质的有( )。

A.用一项投资性房地产换入一项固定资产自用

B.用一项长期股权投资换入投资性房地产

C.用一项专利换入投资性房地产

D.为满足客户的即时需求，交换双方将型号、容量和价值相同的石油互换

参考答案：ABC

解析：一般来说，不同类别非货币性资产交换一般具有商业实质，选项A、B和C具有商业实质;

选项D属于交换相同的商品，不具有商业实质。

11. 【多选题】企业发生的非货币性资产交换，满足下列条件之一的，视为具有商业实质( )。

A.换入资产的未来现金流量在风险、时间分布或金额方面与换出资产显著不同

B.使用换入资产所产生的预计未来现金流量现值与继续使用换出资产所产生的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的

C.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量

D.换入资产的确认时点与换出资产的终止确认时点应当相同或相近

参考答案：AB

解析：企业发生的非货币性资产交换，满足下列条件之一的，视为具有商业实质:

①　换入资产的未来现金流量在风险、时间分布或金额方面与换出资产显著不同。

②　使用换入资产所产生的预计未来现金流量现值与继续使用换出资产所产生的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。

12. 【多选题】非货币性资产交换以公允价值计量并且涉及补价的，补价支付方在确定计入当期损益的金额时，应当考虑的因素有( )。

A.支付补价的公允价值

B.换入资产的成本

C.换出资产的账面价值

D.换入资产发生的相关税费

参考答案：AC

解析：换出资产影响损益的金额=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值，

若有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠，则换出资产产生的损益金额=换入资产的公允价值-支付的补价公允价值-换出资产的账面价值，所以选项A和C正确。

13. 【多选题】下列关于非货币性资产交换计量方法的说法中，正确的有( )。

A.交换双方的非货币性资产公允价值均能够可靠计量情况下，应采用公允价值计量

B.交换具有商业实质的情况下，应采用公允价值计量

C.交换具有商业实质且换入或换出资产公允价值能够可靠计量的情况下，应采用公允价值计量

D.交换不具有商业实质或交换资产公允价值不能可靠计量的情况下，应采用账面价值计量

参考答案：CD

解析：非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本进行初始计量，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益:

(1)该项交换具有商业实质;

(2 )换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。

14. 【多选题】下列关于以公允价值计量为基础的非货币性资产交换的会计处理中的描述正确的有( )

A.换出资产为固定资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入资产处置损益

B.换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益

C.换出资产为投资性房地产的，按换出资产公允价值或换入资产公允价值确认其他业务收入

D.换出资产为在建工程的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入

参考答案：ABC

解析：换出资产为固定资产、在建工程、生产性生物资产和无形资产的，应当视同资产处置处理，计入当期损益部分通过"资产处置损益"科目核算。

15. 【判断题】在判断非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当对比考虑换入资产与换出资产的未来现金流量在风险、时间分布或金额的三个方面，对非货币性资产交换是否具有商业实质进行综合判断。( )

参考答案：正确

解析：企业应当对比考虑换入资产与换出资产的未来现金流量在风险、时间分布或金额的三个方面，对非货币性资产交换是否具有商业实质进行综合判断。通常情况下，只要换入资产和换出资产的未来现金流量在风险、时间分布或金额中的某个方面存在显著不同，即表明满足商业实质的判断条件。

16. 【判断题】从事相同经营业务的企业之间相互交换其有类似性质和相等价值的商品，以便在不同地区销售，该交换具有商业实质。( )

参考答案：错误

解析：需要说明的是，从事相同经营业务的企业之间相互交换其有类似性质和相等价值的商品，以便在不同地区销售，这种同类别的非货币性资产之间的交换不具有商业实质。实务中，这种交换通常发生在某些特定商品上，常见的例子如石油、汽油或牛奶等。

17. 【判断题】企业在判断是否有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠时，第一层次为公允价值提供了最可靠的证据。( )

参考答案：正确

解析：企业可以参考以下情况：第一层次输入值为公允价值提供了最可靠的证据，第二层次直接或间接可观察的输入值比第三层次不可观察输入值为公允价值提供更确凿的证据。

18. 【判断题】以账面价值为基础计量的非货币性资产交换，对于同时换出的多项资产，各项换出资产终止确认时均不确认当期损益。( )

参考答案：正确

解析：题干说法正确。

19. 【简答题】丙公司拥有一台专有设备，该设备账面原价450 万元，己计提折旧330万元，丁公司拥有一项长期股权投资，账面价值90 万元，两项资产均未计提减值准备。丙公司决定以其专有设备交换丁公司的长期股权投资，该专有设备是生产某种产品必需的设备。由于专有设备系当时专门制造、性质特殊，其公允价值不能可靠计量;丁公司拥有的长期股权投资的公允价值也不能可靠计量。经双方商定，丁公司支付了20 万元补价。假定交易不考虑增值税等其他因素，分录的单位为万元。

(1)分析该项交易对于双方而言是否属于非货币性资产交换?双方换入资产的成本该如何确定?

(2)丙公司及丁公司的账务处理分别该如何处理?

参考答案：(1)分析:该项资产交换涉及收付货币性资产， 即补价20 万元。对丙公司而言，收到的补价20 万元÷换出资产账面价值120 万元=16.7%<25%。

因此，该项交换属于非货币性资产交换，丁公司的情况也类似。

由于两项资产的公允价值不能可靠计量，因此，丙、丁公司换入资产的成本均应当按照换出资产的账面价值确定。

(2)

丙公司的账务处理如下:

借: 固定资产清理 120

累计折旧 330

贷: 固定资产一一专有设备 450

借: 长期股权投资 100(倒挤)

银行存款 20

贷:固定资产清理 120

丁公司的账务处理如下:

借:固定资产——专有设备 110(倒挤)

贷:长期股权投资 90

银行存款 20