第十章 股份支付
【考点 1】股份支付工具的主要类型
（一）以权益结算的股份支付
是指企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。以权益结算的股份支付最常用的工具有两类：限制性股票和股票期权。
（二）以现金结算的股份支付
是指企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产的义务的交易。以现金结算的股份支付最常用的工具有两类：模拟股票和现金股票增值权。
【考点 2】股份支付的确认和计量原则
（一）以权益结算的股份支付的确认和计量原则
1、换取职工服务的股份支付
企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。
（1）有等待期（等待期内资产负债表日）
借：管理费用等
贷：资本公积—其他资本公积
（2）没有等待期（立即可行权）
借：管理费用等
贷：资本公积—股本溢价
2、换取其他方服务的股份支付
（1）企业应当按照其他方服务在取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用。
（2）如果其他方服务的公允价值不能可靠计量，但权益工具的公允价值能够可靠计量，应当按照权益工具在服务取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用。
3、权益工具公允价值无法可靠确定时的处理
在极少数情况下，授予权益工具的公允价值无法可靠计量，企业应在获取服务的时点、后续的每个资产负债表日和结算日，以内在价值计量该权益工具，内在价值的变动计入当期损益。
同时，企业应当以最终可行权或实际行权的权益工具数量为基础，确认取得服务的金额。
内在价值是指交易对方有权认购或取得的股份的公允价值，与其按照股份支付协议应当支付的价格间的差额。
（二）以现金结算的股份支付的确认和计量原则
企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入当期损益。
借：管理费用/公允价值变动损益等
贷：应付职工薪酬
对于授予后立即可行权的现金结算的股份支付（例如授予虚拟股票或业绩股票的股份支付），企业应当在授予日按照企业承担负债的公允价值计入相关资产成本或费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入当期损益。
借：管理费用/公允价值变动损益等
贷：应付职工薪酬
【考点 3】股份支付的账务处理
（一）授予日
除了立即可行权的股份支付外，企业在授予日不做会计处理。
（二）等待期内每个资产负债表日
（1）对于以权益结算的涉及职工的股份支付，应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积（其他资本公积），不确认其后续公允价值变动。
借：管理费用等
贷：资本公积—其他资本公积
（2）对于以现金结算的涉及职工的股份支付，应当按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用和应付职工薪酬。
借：管理费用等
贷：应付职工薪酬
（三）可行权日之后
1、对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。
企业应在行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积—其他资本公积。
行权时：
借：银行存款
资本公积—其他资本公积
贷：股本
资本公积—股本溢价
2、对于以现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。
借：公允价值变动损益
贷：应付职工薪酬
或作相反会计分录
行权日的账务处理：
借：应付职工薪酬
贷：银行存款
（四）回购股份进行职工期权激励
企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于权益结算的股份支付。
1、企业回购股份时：
借：库存股
贷：银行存款
2、按照对职工的权益结算股份支付规定，在等待期内每个资产负债表日：
借：管理费用等
贷：资本公积—其他资本公积
3、在职工行权购买本企业股份收到价款时，转销交付职工的库存股成本和等待期内资本公积（其他资本公积）累计金额，同时按其差额调整资本公积（股本溢价）
借：银行存款 （企业收到的股票价款）
资本公积—其他资本公积（等待期内资本公积累计确认的金额）
贷：库存股（交付给职工的库存股成本）
资本公积—股本溢价（差额）
（五）将以现金结算的股份支付修改为以权益结算的股份支付 在修改日，企业应当按照所授予权益工具当日的公允价值计量以权益结算的股份支付，将已 取得的服务计入资本公积，同时终止确认以现金结算的股份支付在修改日已确认的负债，两者之间的差额计入当期损益。
（六）企业集团内涉及不同企业的股份支付交易
企业集团（由母公司和其全部子公司构成）内发生的股份支付交易，应当进行以下处理：
1、结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理；除此之外，应当作为现金结算的股份支付处理。
2、接受服务企业没有结算义务或授予本企业职工的是其自身权益工具的，应当将该股份支付交易作为以权益结算的股份支付处理；接受服务企业负有结算义务且授予本企业职工的是集团内其他企业权益工具的，应当将该股份支付交易作为以现金结算的股份支付处理。
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