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中级会计《会计实务》第8章高频考点：金融

来源： 2026-03-18 13:47:00

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第八章金融资产和金融负债

【考点 1】金融资产和金融负债的初始计量

【考点 2】金融资产的后续计量

（一）以摊余成本计量的金融资产的会计处理（债权投资）

②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。

③扣除计提的累计信用减值准备。

2、实际利率法

实际利率，是指将金融资产或金融负债在预计存续期的估计未来现金流量，折现为该金融资产账面余额（不考虑减值）或该金融负债摊余成本所使用的利率。

实际利率法，是指计算金融资产或金融负债的摊余成本以及将利息收入或利息费用分摊计入各会计期间的方法。

3、具体会计处理

（二）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

1、原则：

（1）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产所产生的利得或损失，除减值损失或利得和汇兑损益外，均应当计入其他综合收益，直至该金融资产终止确认或被重分类。

（2）采用实际利率法计算的该金融资产的利息应当计入当期损益。

（3）终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入当期损益。

2、账务处理

（1）取得时：

借：其他债权投资—成本（面值）

—利息调整（差额，可借可贷）

应收利息

（已到付息期但尚未领取的利息）

贷：银行存款

借：银行存款

贷：应收利息

（2）资产负债表日

①借：其他债权投资—应计利息（票面利率计算）

贷：投资收益（期初账面余额或摊余成本×实际利率）

其他债权投资—利息调整（差额，可借可贷）

②对于已过付息期但尚未收到的利息

借：应收利息

贷：其他债权投资—应计利息

③发生了减值

借：信用减值损失

贷：其他综合收益—信用减值准备

（3）资产负债表日，公允价值变动额

①公允价值上升

借：其他债权投资—公允价值变动

贷：其他综合收益—其他债权投资公允价值变动

②公允价值下降

借：其他综合收益—其他债权投资公允价值变动

贷：其他债权投资—公允价值变动

③发生了减值

借：信用减值损失

贷：其他综合收益—信用减值准备

（4）出售

借：银行存款

贷：其他债权投资—成本

—应计利息

—利息调整

—公允价值变动

投资收益

小尾巴：

借：其他综合收益—其他债权投资公允价值变动（或相反方向）

—信用减值准备

贷：投资收益（或相反方向）

（5）到期收回其他债权投资

借：银行存款

其他综合收益—信用减值准备

—其他债权投资公允价值变动（借/贷）

贷：其他债权投资—成本

—应计利息

—公允价值变动（贷/借）

—利息调整（贷/借）

信用减值损失（差额）

（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

（四）指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。（其他权益工具投资）

1、计量原则

（1）不需计提减值准备

（2）除了获得的股利收入（作为投资成本部分收回的股利收入除外）计入当期损益外，其他相关的利得和损失（包括汇兑损益）均应当计入其他综合收益，且后续不得转入损益。

（3）当终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。

2、取得时

借：其他权益工具投资—成本（公允价值+交易费）

应收股利

贷：银行存款等

收回初始购买时股利：

借：银行存款

贷：应收股利

3、资产负债表日

①持有期间宣告发放现金股利：

借：应收股利

贷：投资收益

②资产负债表日公允价值变动：

借：其他权益工具投资—公允价值变动

贷：其他综合收益—其他权益工具投资公允价值变动（下降作相反分录）

4、出售

借：银行存款等

贷：其他权益工具投资—成本

—公允价值变动（可借可贷）

留存收益（差额，可借可贷）

小尾巴：

借：其他综合收益—其他权益工具投资公允价值变动

贷：留存收益

（五）金融资产之间重分类的会计处理

（1）以摊余成本计量的金融资产的重分类

①债权投资重分类为交易性金融资产

应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量。原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益。

②债权投资重分类为其他债权投资

应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量。原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益。该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。

（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的重分类。

①其他债权投资重分类为债权投资

②其他债权投资重分类为交易性金融资产

（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的重分类

①交易性金融资产重分类为债权投资

应当以其在重分类日的公允价值作为新的账面余额

借：债权投资

贷：交易性金融资产

②交易性金融资产重分类为其他债权投资

应当继续以公允价值计量该金融资产，企业应当根据该金融资产在重分类日的公允价值确定其实际利率。同时，企业应当自重分类日起对该金融资产适用金融工具减值的相关规定，并将重分类日视为初始确认日。

借：其他债权投资

贷：交易性金融资产

【考点 3】金融负债的后续计量

1、金融负债后续计量原则

（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应当按照公允价值进行后续计量。

（2）上述金融负债以外的金融负债，除特殊规定外，应当按摊余成本进行后续计量。

金融负债的摊余成本，应当以该金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果确定：

①扣除已偿还的本金。

②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。

期末摊余成本= 期初摊余成本+期初摊余成本×实际利率-支付的现金流

2、金融负债后续计量的会计处理

（1）对于以公允价值进行后续计量的金融负债，其公允价值变动形成利得或损失，除与套期会计有关外，应当计入当期损益。

类比交易性金融资产

（2）以摊余成本计量且不属于任何套期关系一部分的金融负债所产生的利得或损失，应当在终止确认时计入当期损益或在按照实际利率法摊销时计入相关期间损益。

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