投资收益（差额）
坏账准备
贷：应收账款等
3、债权人受让多项资产
债权人受让多项非金融资产，或者包括金融资产、非金融资产在内的多项资产的，金融资产按照当日公允价值计量，按照受让的金融资产以外的各项资产在债务重组合同生效日的公允价值比例，对放弃债权在合同生效日的公允价值扣除受让金融资产当日公允价值后的净额进行分配，并以此为基础分别确定各项资产的成本。
放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，借记或贷记“投资收益”科目。
4、债权人受让处置组
债权人应当先对处置组中的金融资产和负债进行初始计量，然后按照金融资产以外的各项资产在债务重组合同生效日的公允价值比例，对放弃债权在合同生效日的公允价值以及承担的处置组中负债的确认金额之和，扣除受让金融资产当日公允价值后的净额进行分配，并以此为基础分别确定各项资产的成本。
放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，借记或贷记“投资收益”科目。
5、债权人将受让的资产或处置组划分为持有待售类别。
债权人应当在初始计量时，比较假定其不划分为持有待售类别情况下的初始计量金额和公允价值减去出售费用后的净额，以两者孰低计量。
借：持有待售资产
坏账准备
资产减值损失（差额）
贷：应收账款
（二）修改其他条款
1、如果修改其他条款导致全部债权终止确认，债权人应当按照修改后的条款以公允价值初始计量重组债权，重组债权的确认金额与债权终止确认日账面价值之间的差额，计入投资收益。
2、如果修改其他条款未导致债权终止确认，债权人应当根据其分类，继续进行后续计量。
对于以摊余成本计量的债权，债权人应当根据重新议定合同的现金流量变化情况，重新计算该重组债权的账面余额，并将相关利得或损失记入“投资收益”科目。
重新计算的该重组债权的账面余额，应当根据将重新议定或修改的合同现金流量按债权原实际利率折现的现值确定。
对于修改或重新议定合同所产生的成本或费用，债权人应当调整修改后的重组债权的账面价值，并在修改后重组债权的剩余期限内摊销。
（三）组合方式
一般可认为对全部债权的合同条款作出了实质性修改，债权人应当按照修改后的条款，以公允价值初始计量重组债权和受让的新金融资产，按照受让的金融资产以外的各项资产在债务重组合同生效日的公允价值比例，对放弃债权在合同生效日的公允价值扣除受让金融资产和重组债权当日公允价值后的净额进行分配，并以此为基础分别确定各项资产的成本。
放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，计入投资收益。
【考点 3】债务人的会计处理
（一）债务人以资产清偿债务
1、债务人以金融资产清偿债务
借：应付账款/长期借款
债权投资减值准备等
贷：银行存款/交易性金融资产/债权投资/其他债权投资/其他权益工具投资等
投资收益（差额）
小尾巴：
借：其他综合收益
贷：投资收益/留存收益
2、债务人以非金融资产清偿债务
（1）债务人以单项或多项长期股权投资清偿债务的，债务的账面价值与偿债长期股权投资账面价值的差额，记入“投资收益”科目。
（2）债务人以单项或多项其他非金融资产清偿债务，或者以包括金融资产和其他非金融资产在内的多项资产清偿债务的，
借：应付账款/长期借款/等
资产减值准备/存货跌价准备
贷：固定资产/无形资产/库存商品等
其他收益—债务重组收益（差额，不需要区分资产处置损益和债务重组损益，也不需要区分不同资产的处置损益）
债务人以包含非金融资产的处置组清偿债务的，应当将所清偿债务和处置组中负债的账面价值之和，与处置组中资产的账面价值之间的差额，借记或贷记“其他收益—债务重组收益”科目。
处置组所属的资产组或资产组组合分摊了企业合并中取得的商誉的，该处置组应当包含分摊至处置组的商誉。处置组中的资产已计提减值准备的，应结转已计提的减值准备。
（二）债务人将债务转为权益工具
债务人初始确认权益工具时，应当按照权益工具的公允价值计量，权益工具的公允价值不能可靠计量的，应当按照所清偿债务的公允价值计量。
借：应付账款/长期借款
贷：股本/资本公积
投资收益（差额，可借可贷）
因发行权益工具而支出的相关税费等：
借：资本公积—股本溢价①
盈余公积②
利润分配—未分配利润 ③
贷：银行存款
（三）修改其他条款
如果修改其他条款导致债务终止确认，债务人应当按照公允价值计量重组债务。
借：应付账款/长期借款（修改前账面价值）
投资收益（差额，可借可贷）
贷：应付账款/长期借款（修改后的公允价值）
（四）组合方式
对于权益工具，债务人应当在初始确认时按权益工具的公允价值计量，权益工具的公允价值不能可靠计量的，应当按照所清偿债务的公允价值计量。
对于修改其他条款形成的重组债务，债务人应当参照上文“修改其他条款”部分，确认和计量重组债务。
所清偿债务的账面价值与转让资产的账面价值以及权益工具和重组债务确认金额之和的差额计入当期损益（其他收益、投资收益）
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