文化建设税计税依据怎么算？看营业额和价外费用

营业税的计税依据的概述

（一）一般规定

1.营业额指的是，纳税人所提供的应税劳务，或者转让的无形资产，又或者销售的不动产，其收取的全部价款，以及价外费用。

2.价外费用（2011年多选题）

价外费用里，涵盖了收取的手续费，补贴，基金，集资费，返还的利润，奖励费，违约金，滞纳金，延期付款呈现出的利息，赔偿金，代收的款项，代垫的款项，罚息以及其他各类具备不同性质的价外收费。但其中，并不涵盖代为收取的政府性基金或者行政事业性收费，此处需同时符合以下条件：

（1）是由国务院或者财政部予以批准而设立的那种政府性基金，是经由国务院或者省级人民政府以及该省级人民政府的财政部门、价格主管部门共同批准设立的行政事业性收费哦。

（2）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；

（3）所收款项全额上缴财政。

3.若纳税人发生了应税行为，当把价款与折扣额记载于同一张发票之上时，是以折扣之后的价款作为营业额的；要是将折扣额另外开具发票，不管在财务方面怎样进行处理，都不可以从营业额里予以扣除。

4.纳税人，因财务会计核算办法发生改变，把已有缴纳过营业税的预收性质的价款，逐期地转为营业收入，这种情况时，是允许从当期营业额当中减除的。

5.应当征收营业税的混合销售行为，其营业额是应税劳务所要缴纳的营业额，跟货物销售额加起来的合计总额。

6.纳税之人，在计算缴纳营业税之后，由于发生退款从而减除营业额的情况时，应当退还其已经缴纳的营业税税款，或者从该纳税之人以后的应缴纳营业税税额当中进行减除。

7.由营业税纳税人购置税控收款机，在经主管税务机关审核批准之后，能够凭借购进税控收款机所获取的增值税专用发票，依据发票上所注明的增值税税额，来抵免当期应当缴纳的营业税税额；又或者按照购进税控收款机取得的普通发票上所注明的价款，依照下列公式计算可抵免税额：

可抵免税额=价款÷（1+17%）×17%

8.针对纳税人，当出现提供应税劳务，或者转让无形资产，又或者销售不动产时，其价格明显偏低，并且不存在正当理由了，或者是视同发生应税行为，却没有营业额的情况，那么由主管税务机关按照下列顺序来确定其营业额：

（1）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；

（2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；

（3）按下列公式核定

营业额等于营业成本，或者等于工程成本乘上，一加上成本利润率的和，再除以，一减去营业税税率的差。

其中，“成本利润率”由省、自治区、直辖市税务局确定。

（二）具体规定

1.建筑业

（1）建筑业的营业额，是指纳税人承包建筑工程所取得的营业收入额，还是指纳税人承包修缮工程所取得的营业收入额，又或者是指纳税人承包安装工程所取得的营业收入额，也可能是指纳税人承包装饰工程所取得的营业收入额，亦或是指纳税人承包其他工程作业所取得的营业收入额，也就是建筑安装企业向建设单位收取的工程价款及价外费用。

（2）若纳税人把建筑工程分包给别的单位，那么是以其获取的全部价款以及价外费用，减去其付给其他单位的分包款后的“余额”，作为营业额。

（3）纳税的人，提供建筑行业的劳务物业经理人，这里面不包含装饰劳务的，那些营业额，应该要涵盖工程所使用的原材料、设备以及其他物资和动力价款在其内，然而却不涵盖建设方所提供的设备的价款。

（4）要是纳税人提供了装饰劳务，那么，是按照其向客户实际收取的那些人工费、管理费以及辅助材料费等收入来确认营业额的，这里面文化建设税计税依据，是不包含客户自行采购的材料价款和设备价款的。

2.金融保险业

（1）金融业

①贷款业务的营业额，是贷款利息收入的“全额”，这里面涵盖了各种加息，还有罚息等。

②外汇买卖业务，其营业额是卖出价减去买入价后的“余额”，有价证券买卖业务，其营业额是卖出价减去买入价后的“余额”，期货买卖业务，其营业额是卖出价减去买入价后的“余额”。

③金融经纪业务和其他金融业务的营业额为手续费“全部”收入。

④金融企业，从事代收电话费业务，从事代收水费业务，从事代收交通违章罚款等业务，以全部收入，减去支付给委托方价款后的“余额”，为营业额。

（2）保险业

①保险业的营业额为纳税人从事保险业务向对方收取的全部收入。

②保险企业，开展无赔偿奖励业务，其营业额为，向投保人实际收取的保费。

3.电信业

电信业的营业额，是为纳税人提供的，电报、电话、电传、电话机安装、电信物品销售，以及其他电信业务，所取得的营业收入额。

4.文化体育业

单位或者个人开展演出活动，其营业额是用全部收入减去付给提供演出场所的单位的费用，再减去付给演出公司的费用，最后减去付给经纪人的费用后的余额。

5.娱乐业

娱乐业的营业额，是指经营娱乐业的时候，所收取的全部价款以及价外费用，这里面涵盖了门票收费，还有台位费，也有点歌费，另外包括烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等方面的收费，以及经营娱乐业的其他各项收费。

6.服务业

（1）对于从事代理业务的纳税人而言，其计税营业额的确定方式为，要以向委托人所收取的全部价款以及与之伴随而来的价外各项支出费用，去除掉当前税收政策明确规定的能够进行扣除的那一部分金额之后所剩余的数额为准。

（2）其中，租赁业务的营业额，像出租不动产这类文化建设税计税依据，是经营租赁业务所获取的租金收入全额，而且不准扣除任何费用。

（3）旅店业的营业额为提供住宿服务的各项收入。

（4）那饮食业的营业额呢，是针对向顾客去提供饮食消费方面的服务进而收取的餐饮收入。（2012年单选题）

（5）旅游业

旅游业的营业额，是用其取得的全部价款以及价外费用，扣除替旅游者付给其他单位或者个人的住宿费，然后再扣除餐费，接着扣除交通费，之后扣除旅游景点门票，最后扣除支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的“余额”。

②旅游企业将旅游团组织到境外去旅游，在境外的时候改由其他的旅游企业来接团，把全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费之后的“余额”当作营业额。

7.转让无形资产

（1）转让土地使用权的纳税人，其营业额是全部收入减去土地使用权购置或者受让原价之后的余额。

（2）对于纳税人而言，其转让通过抵债而获取的土地使用权，是以全部该转让收入，减去在抵债之时该项土地使用权所对应的作价之后的余额，来作为营业额的。

8.销售不动产

（1）纳税人销售不动产时，向不动产购买者收取的全部价款，乃是销售不动产的营业额，此外还包括价外费用。

（2）那些需要纳税的人，在进行销售行为，或者转让他们所购置的不动产时，是以全部所获得的收入拿来减去不动产当初购置时的原价后，所得到的余额作为营业额的。

（3）纳税人进行销售，纳税人转让抵债所得的不动产，以全部收入减去抵债时该项不动产作价后的余额，为营业额。

营业税的计税依据的试题

【例题·多选题】依照营业税法律制度的规定来看，下列那些属于金融业务的情况里，那些是以余额作为营业额来计征营业税的呢（）。

A.一般贷款业务

B.金融期货买卖业务

C.债券买卖业务

D.外汇买卖业务

【答案】B

【解析】，（1）选项A是这样的，贷款业务的营业额是贷款利息收入“全额”，这里的“全额”涵盖了各种加息、罚息等情况；（2）选项BCD呢，外汇、有价证券、期货（这里面不包括货物期货）等金融商品买卖业务，其营业额是以卖出价减去买入价后的“余额”为准。

国务院, 财政部门, 财务会计, 营业收入, 滞纳金