无形资产处置怎么做分录？一文搞懂会计处理

第6章 无形资产

正如同固定资产那般，无形资产也是作属于一种非流动性的资产，它的最大特点自然而然就在于“无形”两个字。无形资产在当今这个社会的应用实际上是非常广泛的。

6.1 确认：怎么个无形法

同样，无形资产首先也是一种资产无形资产处置会计分录，它必须符合资产的两大定义，其一为经济利益可能流入，其二是成本能够可靠计量。当然，要确认无形资产，绝不是仅有这两个条件这般简单。准则中对无形资产的定义是，指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币资产，对于这几个关键词要着重理解。

6.1.1 没有实物形态

它们呈现为某种权利，或某项技术，又或是某种能获取经济利益的资源能力，像土地使用权、采矿权、专利技术等这般，其看不见，摸不着，并非如固定资产那般借由使用、消耗达成经济利益的转化，而是凭借自身技术、能力获取经济利益。

6.1.2 可辨认性

通常来讲，得至少满足一项条件，才能算作具备可辨认性。其一，要能够单独被分离或者划分开来；其二，需源自合同性权利或者法定权利，哪怕没办法分离。举例来说，专利权能够单独分离出去用于转让，这就契合第一个条件；再比如说，特许使用权源于签订了特许经营合同，这便符合第二个条件；然而像人力资源、品牌、客户名单这类，由于不满足上述任何一个条件，所以不具有可辨认性。

6.1.3 非货币资产

无形资产不存在能被确定的金额标准，通常也没有发达的交易市场，在现实生活里，交易对价大多源自商业谈判，并非其自身所内含的货币价值。

涉及一种独特情况的无形资产，是可以依靠企业内部自行研究开发而得以产生。就结论来讲，研究阶段的支出，不能被确认为无形资产，而是应当直接计入当期损益。开发阶段的支出，若同时满足五大条件，才能够确认为无形资产，不然的话，同样只能直接计入当期损益。

什么是研究阶段，什么是开发阶段呢？

整体来讲：计划这一行为，调查这个举措，学习这项活动，均归属于研究的阶段；起始把研究得出的成果予以运用，进而达成产品的设计工作，开展生产流程，实施改进操作，才算是开发的阶段。换句话讲：研究的阶段就是尚处于不太可靠稳定的那时候，开发的阶段就是起码已经存在一些初步头绪迹象了。

它实际上究竟是哪五个大条件呢，其一，在技术范畴之内是具备可行性的，其二，存在着使用或者出售的一种意图，其三，面向外部是拥有市场的，而对于内部而言是有着作用的，其四，具备完成开发的相应能力，其五，支出能够进行可靠的计量。

6.2 计量：从开始到后来

无形资产的计量，同样被划分成初始计量与后续计量这两方面。有一点区别于其他资产类项目是典型的，在无形资产的后续计量里，存在涉及摊销的相关处理。

6.2.1 初始计量

依据取得方式不一样，无形资产的初始计量，于核算方面，存有一定的差异呢。

（1）最初的一类是钓鱼网，通过外部购置办法取得无形资产。如同通过外部购置方式获取固定资产那样，关键要点在于，到底哪些成本适合计入其中。通常来讲，凭借外部购置途径获得无形资产时所耗费的购买款项费用，以及与之相关的各类税费，还有促使这件或者这类无形资产能够达成预先设定好的使用途径所产生的其他额外支出，这些都能够一同计入相关账目之中。具有典型意义的会计分录呈现形式是：

借：无形资产

贷：应付账款/银行存款等

需要留意的是，要是付款信用期过长，那就意味着带有融资性质，这个时候要把无形资产的购买价款进行折现，依据现值去确定无形资产的入账价值。差额在信用期间依照实际利率摊销并计入损益，除非按照准则规定能够予以资本化的情况除外。具体的经典分录是：

确认时：

借：无形资产

未确认融资费用

贷：长期应付款

分期支付时：

借：财务费用

贷：未确认融资费用

借：长期应付款

贷：银行存款

（2）第二类是自行开发，当满足开发阶段的五大条件之后，在达到预定用途以前所发生的全部支出，都能够将其囊括进去，经典分录为：

借：研发支出

贷：应付账款/其他应付款/银行存款/应付职工薪酬等

借：无形资产

贷：研发支出

（3）在第三类当中，存在着投资者投入这种情况，其价值的确定方式同样是依据投资合同或者协议所约定的价值来进行，不过存在一种特殊情况无形资产处置会计分录，那就是除非所约定的价值并不公允，经典的分录呈现为：

借：无形资产

贷：实收资本

（4）第四类，为其他渠道所取得，其中涵盖非货币性资产交换，此情形需参照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的规定来进行处理；还有债务重组取得，要参照《企业会计准则第12号——债务重组》的规定处理；再者利用政府补助形成的，应参照《企业会计准则第16号——政府补助》的规定处理；最后为企业合并取得，这须参照《企业会计准则第20号——企业合并》的规定处理。

6.2.2 后续计量

对无形资产进行后续计量，其中主要所指的是摊销，然而，在这之前，有一个需要明确的事项，那就是有关使用寿命的问题。

部分无形资产的使用寿命存在着限定，举例来说，某些无形资产源自合同性权利，而这些权利的运用常常界定了有效期限，致使无形资产自身的使用寿命受到限制；或者有时依据历史经验、专家论证等，也能够综合判断进而得出使用寿命有限的结论，土地使用权、专利权、商标权等，均属于此类情形。

有无形资产，其使用寿命呈现无限的状况，确切来讲，暂时处于不确定的情形。举例而言，存在某些自行研发的技术，在企业内部于较长时间范围内都具备有用性，不存在确定使用寿命这样的一种说法。

目的是界定该项无形资产是不是要进行摊销，而这一目的在于区分使用寿命是有限的还是不确定的。

有着有限使用寿命的无形资产，是要进行摊销的；没有确定使用寿命的无形资产，在持有期间是不需要进行摊销的，然而却需要在每一个会计期间开展减值测试，通过这样做来判定其始终不变的账面价值是不是依旧合理。

我们依旧采用提问的形式来梳理无形资产摊销的几个关键问题。

1.哪些无形资产需要计提摊销？

使用寿命有限的无形资产。

2.什么时候开始计提摊销？

在当月的时候新增，就在当月着手开始进行摊销操作，当处于当月减少的情况时，当月就不再进行计提活动，在此处需要严谨注意，这与之固定资产的情形恰恰呈现出相反的状况。

3.计提摊销的基数是什么？考不考虑净残值？

无形资产通常不存在残值，其残值为零这件事，据此而言，计提摊销所依据的那个基数，即是整个无形资产的账面价值。

4.计提摊销的方法有哪些？

其同样要依据经济利益达成的方式予以判定，不过通常是依照直线法，也就是年限平均法来进行计提摊销。

5.计提摊销的会计分录是什么？

借：管理费用/制造费用

贷：累计摊销

【例6.1】企业采用转让途径获取了某项土地之使用权，总共支付转让价款计1000万元，其中土地使用权的使用期限还剩余10年。

分析可知，土地使用权归属无形资产范畴，其在进行摊销操作之时，并不考虑净残值情况，而是依据直线法来予以摊销，所以来讲，每年所需计提的摊销金额为100万元，此乃通过1000除以10进而得出的结果，即1000÷10 = 100。

对于使用寿命不确定的无形资产，难道就无需进行后续处理了吗？显然并非如此，在每一个会计年度当中，都应当开展减值测试，要是确定已然发生了减值情况，那么就应当计提与之相应的减值准备。其经典分录如下：

借：资产减值损失

贷：无形资产减值准备

6.3 处置：轻轻地我将离开你

对于无形资产的处置行为，其中涵盖了出售、出租、捐赠之类的各种情况，并且，当判定该项无形资产已然不再能为企业带来经济利益之时（即不再契合资产的定义了），就应当予以终止确认，还要进行转销处理。

6.3.1 出售

跟出售固定资产的基本逻辑是一样的，无形资产展开出售所作所为并非一家企业的经营业务范畴，所以这属于偶然种类的事项，与之相关的损益是不可以计入到营业收入以及营业成本当中去的，而是需要将其列示在营业外收支项目里。

相比固定资产而言，更简便直接的是，不用像在固定资产清理科目那样归集后再转出，直接进行清算就行，经典分录如下为：

借：银行存款

累计摊销

无形资产减值准备

贷：无形资产

应交税费——应交增值税

营业外收入（如为支出，则在借方）

6.3.2 出租

企业出租无形资产的情况有所差异，其本质乃是因让渡资产使用权而形成的收入，故而确实与企业日常经营活动存在关联（当然并非主营业务范畴）。所以说，要把租金收益以及摊销成本分别列示于其他业务收入和其他营业成本当中。经典分录呈现为：

借：银行存款

贷：其他业务收入

借：其他业务成本

贷：累计摊销

6.3.3 转销

在无形资产已然不再契合资产的定义，并且无法为企业带来经济利益的这种状况下，就应当予以终止确认，而且要一次性地把它的账面价值全部进行转销。经典分录是：

借：累计摊销

无形资产减值准备

营业外支出

贷：无形资产