中级会计《实务》第16章精选练习：债务重

‌第十六章 债务重组

1. 【单选题】债务重组涉及的债权和债务包括( )。

A.合同资产

B.合同负债

C.预计负债

D.租赁应收款

参考答案：D

解析：债务重组涉及的债权和债务，是符合金融资产和金融负债定义的债权和债务， 针对合同资产、合同负债、预计负债等进行的交易安排， 不属于债务重组，导致租赁应收款和租赁应付款终止确认的交易安排，属于债务重组。

2. 【单选题】债务人以单项或多项金融资产清偿债务的，债务的账面价值与偿债金融资产账面价值的差额，记入( )科目。

A.盈余公积

B.投资收益

C.利润分配——未分配利润

D.其他收益

参考答案：B

解析：债务人以单项或多项金融资产清偿债务的，借记"应付账款、长期借款"等科目，贷记"库存现金、银行存款、交易性金融资产、债权投资、其他债权投资、其他权益工具投资、应收账款"等科目，偿债金融资产已计提减值准备的，应结转已计提的减值准备，借记"债权投资减值准备、坏账准备"等科目，债务的账面价值与偿债金融资产账面价值的差额，借记或贷记"投资收益"科目。

3. 【单选题】债务人以单项或多项非金融资产清偿债务，或者以包括金融资产和非金融资产在内的多项资产清偿债务的，应将所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额，记入( )科目。

A.盈余公积

B.投资收益

C.利润分配——未分配利润

D.其他收益

参考答案：D

解析：债务人以单项或多项非金融资产清偿债务，或者以包括金融资产和非金融资产在内的多项资产清偿债务的，不需要区分资产处置损益和债务重组损益，也不需要区分不同资产的处置损益，而应将所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额，记入"其他收益——债务重组收益"科目。

4. 【单选题】2×20年1月1日，甲公司与乙公司进行债务重组，重组日甲公司应收乙公司账款账面余额为200万元，已提坏账准备20万元，其公允价值为190万元，乙公司以一批存货抵偿上述账款，该批库存商品的公允价值为200万元，增值税为26万元。

甲公司为取得库存商品支付的运费和保险费为2万元，假定不考虑除增值税外的其他因素。甲公司债务重组取得存货的入账价值为( )万元。

A.192

B.202

C.166

D.200

参考答案：C

解析：库存商品的入账价值=190-26+2=166(万元)。放弃债权公允价值与账面价值的差额=190-(200-20)=10(万元)。会计分录为：借：库存商品166

应交税费—应交增值税(进项税额)26

坏账准备20

贷：应收账款200

银行存款2

投资收益10

5. 【单选题】甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司与乙公司进行债务重组，乙公司以库存商品偿还其所欠全部债务。债务重组日，甲公司应收乙公司债权的账面余额为2000万元，已计提坏账准备1500万元，公允价值为700万元。乙公司用于偿债商品的账面价值为480万元，公允价值为600万元，增值税税额为78万元，不考虑其他因素，甲公司因上述交易影响损益的金额为( )万元。

A.-100

B.120

C.100

D.200

参考答案：D

解析：放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，应当计入投资收益，该项业务影响当期损益的金额=700-(2000-1500)=200(万元)，选项D正确。

6. 【单选题】乙企业应付甲企业账款的账面余额为260万元，甲企业与乙企业进行债务重组，乙企业以增发其普通股偿还债务。假设普通股每股面值为1元，重组日每股市价为3元，乙企业以80万股普通股抵偿该项债务，并支付给有关证券机构佣金手续费1万元。乙企业应计入当期损益及资本公积的金额分别为( )万元。

A.20.159

B.20.160

C.19.159

D.180.0

参考答案：A

解析：乙企业应计入当期损益的金额=260-3×80=20(万元)，

乙企业计入资本公积的金额=(3-1)×80-1=159(万元)。

7. 【单选题】2×20年1月1日，甲公司与乙公司进行债务重组，重组日甲公司应收乙公司账款账面余额为200万元，已提坏账准备10万元，其公允价值为180万元。乙公司以持有A公司3%股权抵偿上述账款，该项股权投资的公允价值为170万元。甲公司为取得该项股权投资支付直接相关费用1万元，取得该项股权投资后，甲公司将其作为交易性金融资产核算。假定不考虑其他因素。甲公司债务重组取得交易性金融资产的入账价值为( )万元。

A.170

B.171

C.180

D.181

参考答案：A

解析：取得交易性金融资产适用金融工具确认和计量准则，应按其公允价值170万元作为其入账价值。

8. 【单选题】根据债务重组会计准则的相关规定，下列各项应计入其他收益的是( )。

A.债务人以金融资产清偿债务，所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额

B.债务人以金融资产和非金融资产清偿债务，所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额

C.将债务转为权益工具，所清偿债务账面价值与权益工具确认金额之间的差额

D.修改其他条款导致债务终止确认，终止确认的债务账面价值与重组债务确认金额之间的差额

参考答案：B

解析：选项A，债务人以金融资产清偿债务，所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额应计入投资收益;

选项C，将债务转为权益工具，所清偿债务账面价值与权益工具确认金额之间的差额计入投资收益;

选项D，修改其他条款导致债务终止确认，终止确认的债务账面价值与重组债务确认金额之间的差额应计入投资收益。

9. 【单选题】下列关于债务重组会计处理的表述中，不正确的是( )。

A.将债务转为权益工具方式进行债务重组的，所清偿债务账面价值与权益工具确认金额之间的差额，应当计入资本公积

B.采用修改其他条款方式进行债务重组的，债务人应当按照金融工具相关准则确认和计量重组债务

C.债权人应将所放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益

D.债权人受让的资产为对联营企业或合营企业投资的，其成本包括放弃债权的公允价值和可直接归属于该资产的税金等其他成本

参考答案：A

解析：将债务转为权益工具方式进行债务重组的，所清偿债务账面价值与权益工具确认金额之间的差额，应当计入投资收益。

10. 【单选题】甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司与乙公司进行债务重组，乙公司以一项无形资产偿还其所欠全部债务。债务重组日，乙公司应付债务的账面余额为800万元，乙公司用于偿债无形资产的账面价值为480万元(原价为600万元，累计摊销为120万元)，公允价值为600万元，增值税税额为36万元，不考虑其他因素，乙公司因上述交易影响当期损益的金额为( )万元。

A.200

B.284

C.320

D.164

参考答案：B

解析：乙公司会计处理如下：借：应付账款800

累计摊销120

贷：无形资产600

应交税费—应交增值税(销项税额)36

其他收益284

11. 【单选题】2×20年1月1日，甲公司与乙公司进行债务重组，合同签订日甲公司应收乙公司账款账面余额为240万元，已提坏账准备20万元，其公允价值为230万元，乙公司以一批存货抵偿上述账款。2×20年1月10日甲公司收到乙公司交付的商品，该批库存商品的公允价值为200万元，增值税为26万元，为取得库存商品支付的运费和保险费为1万元。假定不考虑其他因素。甲公司债务重组取得乙公司存货的入账价值为( )万元。

A.205

B.200

C.201

D.195

参考答案：A

解析：库存商品的入账价值 =230-26+1=205(万元)。放弃债权公允价值与账面价值的差额 =230-(240-20) =10(万元)。

会计分录为：借：库存商品 205

应交税费——应交增值税(进项税额) 26

坏账准备 20

贷：应收账款 240

银行存款 1

投资收益 10

12. 【单选题】企业在以债务转为权益工具的方式进行债务重组时，下列会计处理的表述不正确的是( )。

A.债务人因发行权益工具而支出的相关税费等，应当依次冲减资本公积、盈余公积、未分配利润等

B.债权人放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，应当计入当期损益

C.债务人所清偿债务账面价值与权益工具的之间的差额，计入投资收益

D.债务人应以所清偿债务的公允价值计量权益工具

参考答案：D

解析：债务人初始确认权益工具时应当按照权益工具的公允价值计量，权益工具的公允价值不能可靠计量的，应当按照所清偿债务的公允价值计量。所清偿债务账面价值与权益工具确认金额之间的差额，应当计入投资收益。因此，选项D不正确。

13. 【多选题】债务重组的方式主要包括( )。

A.债务人以资产清偿债务

B.将债务转为权益工具

C.修改其他条款

D.组合方式

参考答案：ABCD

解析：债务重组的方式主要包括:债务人以资产清偿债务、将债务转为权益工具、修改其他条款，以及前述一种以上方式的组合。

14. 【多选题】甲公司(股份有限公司)因无法偿还乙公司3000万元货款，于2×20年8月1日与乙公司签订债务重组协议。

协议约定甲公司通过增发1700万股普通股(每股面值1元)抵偿上述债务，发行股票公允价值为2800万元。

乙公司已对该应收账款计提了360万元坏账准备，该应收账款的公允价值为2700万元。

乙公司将取得的股权指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。

甲公司在2×20年11月1日已经办理完股票增发等相关的手续。不考虑其他因素，针对上述业务下列表述中正确的有( )。

A.乙公司其他权益工具投资入账价值为2800万元

B.乙公司影响当期损益的金额为60万元

C.甲公司计入资本公积的金额为1100万元

D.甲公司计入当期损益的金额为200万元

参考答案：ACD

解析：乙公司取得其他权益工具投资应按金融工具确认和计量准则确定入账价值，即按公允价值2800万元入账，

乙公司会计处理如下：借：其他权益工具投资2800

坏账准备360

贷：应收账款3000

投资收益160

选项A正确，选项B错误;

甲公司计入资本公积的金额=2800-1700×1=1100(万元)，选项C正确;

甲公司计入当期损益的金额=3000-2800=200(万元)，选项D正确。

15. 【多选题】以资产清偿债务方式进行债务重组的，债权人初始确认受让的金融资产以外的资产时，下列项目表述中正确的有( )。

A.投资性房地产的成本，包括放弃债权的公允价值和可直接归属于该资产的税金等其他成本

B.固定资产的成本，包括放弃债权的公允价值和使该资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的税金、运输费、装卸费、安装费、专业人员服务费、员工培训费等其他成本

C.放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，应当计入当期损益

D.无形资产的成本，包括取得无形资产的公允价值和可直接归属于使该资产达到预定用途所发生的税金等其他成本

参考答案：AC

解析：选项B，不含员工培训费;选项D，无形资产的成本，包括放弃债权的公允价值和可直接归属于使该资产达到预定用途所发生的税金等其他成本。

16. 【判断题】债务人发生了财务困难，债权人做出了相应的让步，则符合债务重组的条件。( )

参考答案：错误

解析：债务重组不强调在债务人发生财务困难的背景下进行，也不论债权人是否作出让步。也就是说，无论何种原因导致债务人未按原定条件偿还债务，也无论双方是否同意债务人以低于债务的金额偿还债务，只要债权人和债务人就债务条款重新达成了协议，就符合债务重组的定义。

17. 【判断题】企业在判断债务重组是否构成权益性交易时，应当遵循实质重于形式原则。( )

参考答案：正确

解析：企业在判断债务重组是否构成权益性交易时，应当遵循实质重于形式原则。例如，假设债权人对债务人的权益性投资通过其他人代持，债权人不具有股东身份，但实质上以股东身份进行债务重组债权人和债务人应当认为该债务重组构成权益性交易。

18. 【简答题】1.2×19年1月3日，B公司因购买材料而欠A公司购货款2500万元。由于B公司无法偿付应付账款，2×19年5月2日经双方协商同意，B公司以300万股自身普通股偿还债务，B公司普通股的面值为每股1元，公允价值为每股8元。

2×19年6月1日，B公司相关增资手续办理完毕，A公司取得这部分股权后，将其指定以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

在债务重组时，A公司已对该项应收账款提取坏账准备20万元。

【问题】编制债务重组双方的会计分录。

参考答案：A公司的会计处理：借：其他权益工具投资(300×8)2400

坏账准备20

投资收益80

贷：应收账款2500

B公司的会计处理：借：应付账款2500

贷：股本300

资本公积—股本溢价 [300×(8-1)]2100

投资收益 100 (倒挤)

19. 【简答题】甲股份有限公司、乙股份有限公司(以下简称“甲公司”和“乙公司”)均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为13%。

甲公司于2×19年1月31 日销售一批商品给乙公司，销售价款为400万元(含增值税)，款项尚未收取，甲公司将该应收款项分类为以摊余成本计量的金融资产。乙公司将该应付账款分类为以摊余成本计量的金融负债。

2×20年1月1日，双方签订债务重组合同，乙公司以一台自用的设备及交易性金融资产抵偿该欠款。

该设备账面原价为100万元，累计折旧为20万元，计提的减值准备为10万元，公允价值为100万元。

该交易性金融资产的账面价值为120万元(其中成本为100万元，公允价值变动收益20万元)，公允价值为150万元。

2×20年1月10日，双方办理完成资产转移手续。

当日，甲公司应收债权的公允价值为350万元，已计提坏账准备35万元，乙公司交易性金融资产的公允价值仍为150万元，乙公司应付款项的账面价值仍为400万元。

假定不考虑交易性金融资产相关的增值税及其他因素的影响。

【问题】(1)计算甲公司应确认的损益金额，并编制相关会计分录。

(2)计算乙公司应确认的损益金额，并编制相关会计分录。

参考答案：(1)甲公司应确认损益的金额=放弃债权公允价值与账面价值的差额=350-(400-35)=-15(万元)。

相关会计分录：借：交易性金融资产——成本 150

固定资产 187(倒挤计算，应收账款的公允价值350-交易性金融资产公允价值150-进项税13)

应交税费——应交增值税(进项税额) 13

坏账准备 35

投资收益 15

贷：应收账款 400

(2)乙公司应确认的损益金额=400-(100-20-10)-100×13%-120=197(万元)。

相关会计分录：借：固定资产清理 70

累计折旧 20

固定资产减值准备 10

贷：固定资产 100

借：应付账款 400

贷：固定资产清理 70

应交税费——应交增值税(销项税额) 13

交易性金融资产——成本 100

——公允价值变动 20

其他收益 197