中级会计《实务》第17章精选练习：所得税

‌第十七章 所得税

1. 【单选题】甲公司当期发生三新技术研究开发支出共计500万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段不符合资本化条件的支出120万元，开发阶段符合资本化条件的支出280万元，假定甲公司研发形成的无形资产在当期达到预定用途，并在当期摊销10万元。假定会计摊销方法、摊销年限和净残值均符合税法规定。甲公司当期期末该无形资产的计税基础为( )万元。

A.0

B.540

C.135

D.270

参考答案：B

解析：甲公司当期期末该无形资产的账面价值=280-10=270(万元)，计税基础=270×200%=540(万元)。

2. 【单选题】A公司2020年12月31日“预计负债—产品质量保证”科目贷方余额为200万元，2021年实际发生产品质量保证费用190万元，2021年12月31日预提产品质量保证费用120万元。税法规定，产品质量保证费用在实际发生时允许税前扣除，则2021年12月31日该项负债的计税基础为( )万元。

A.0

B.120

C.200

D.190

参考答案：A

解析：2021年12月31日该项预计负债的余额在未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣，因此计税基础为0.3. 【单选题】下列各项负债中，其计税基础为零的是( )。

A.因税收滞纳金确认的其他应付款

B.因购入专利权形成的应付账款

C.因确认保修费用形成的预计负债

D.为职工计提的应付养老保险金

参考答案：C

解析：负债的计税基础为其账面价值减去未来期间可予税前扣除的金额。

因税收滞纳金确认的其他应付款，税法规定其支出无论是否实际发生均不允许税前扣除，其账面价值与计税基础相同，选项A错误;

因购入专利权形成的应付账款以及为职工提取的应付养老保险金，会计与税法处理相同，账面价值与计税基础相同，不形成暂时性差异，选项B和D错误;

因确认保修费用形成的预计负债，税法允许在以后实际发生时税前扣除，即该预计负债的计税基础=其账面价值-未来期间可予税前扣除的金额=0.选项C正确。

4. 【单选题】甲公司为增值税一般纳税人。2020年12月31日购入一台不需要安装的设备，购买价款为200万元，增值税税额为26万元，购入当日即投入行政管理部门使用，预计使用年限为5年，预计净残值为零，会计采用年限平均法计提折旧。税法规定采用双倍余额递减法计提折旧，折旧年限及预计净残值与会计估计相同，甲公司适用的所得税税率为25%。2021年12月31日该设备产生的应纳税暂时性差异余额为( )万元。

A.10

B.48

C.40

D.12

参考答案：C

解析：2021年12月31日该设备的账面价值=200-200÷5=160(万元)，计税基础=200-200×2/5=120(万元)，2021年12月31日该设备产生的应纳税暂时性差异余额=160-120=40(万元)。

5. 【单选题】甲公司为研发某项新技术2024年发生研究开发支出共计300万元，其中研究阶段支出80万元，开发阶段不符合资本化条件的支出20万元，开发阶段符合资本化条件的支出200万元，假定甲公司研发形成的无形资产在当期达到预定用途，并在当期摊销10万元。会计摊销方法、摊销年限和净残值均符合税法规定，2024年12月31日甲公司该项无形资产的计税基础为( )万元。

A.190

B.200

C.380

D.300

参考答案：C

解析：企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的200%税前摊销。

2024年12月31日甲公司该项无形资产的计税基础=(200-10)× 200%=380(万元)。

【提示】该知识点2024年教材发生变化，以上解析为2024年教材原文。

6. 【单选题】A公司2021年发生900万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益，并已支付。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后纳税年度结转扣除。A公司2021年度实现销售收入5000万元。2021年12月31日，A公司因广告费支出形成的可抵扣暂时性差异为( )万元。

A.750

B.150

C.0

D.900

参考答案：B

解析：因按照税法规定，该类广告费支出税前列支有一定的标准限制，根据当期A公司销售收入的15%计算，当期可予税前扣除750万元(5000×15%)，当期未予税前扣除的150万元(900-750)可以在以后纳税年度结转扣除，形成的可抵扣暂时性差异为150万元。

7. 【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2019年12月31日购入一台生产用机器设备，取得增值税专用发票注明的价款为1000万元，增值税税额为130万元，当日已投入使用。甲公司预计该设备使用年限为5年，预计净残值为零，采用双倍余额递减法计提折旧。2020年12月31日该设备的可收回金额为500万元，甲公司未进行会计估计变更。2021年12月31日该设备的可收回金额为400万元。税法规定此类设备应采用年限平均法计提折旧，折旧年限、预计净残值与会计规定相同，则2021年12月31日该设备的计税基础为( )万元。

A.300

B.400

C.600

D.1000

参考答案：C

解析：资产的计税基础是指在企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。2021年12月31日设备的计税基础=1000-1000/5×2=600(万元)。

8. 【单选题】企业发生下列交易或事项，产生暂时性差异的是( )。

A.支付税收滞纳金

B.支付销货方违约金

C.计提坏账准备

D.为三新技术发生的研发费用

参考答案：C

解析：选项A，属于永久性差异(税前不得扣除);

选项B，无税会差异;

选项C，会导致资产的账面价值小于其计税基础，会产生暂时性差异;

选项D，应该在据实扣除的基础上，再按研究开发费用的100%加计扣除，不产生暂时性差异。

9. 【单选题】下列各项中，会产生可抵扣暂时性差异的是( )。

A.企业持有的交易性金融资产期末公允价值上升

B.期末其他债权投资公允价值上升

C.计提产品质量保证金

D.收到国债利息收入

参考答案：C

解析：资产账面价值<计税基础、负债账面价值>计税基础会产生可抵扣暂时性差异，选项A和B资产账面价值>计税基础(应纳税暂时性差异)，选项D不会产生暂时性差异。 选择C负债账面价值>计税基础产生可抵扣暂时性差异

10. 【单选题】甲公司于2021年12月1日收到与资产相关的政府补助1000万元(采用总额法核算)，至2021年12月31日相关资产尚未达到预定可使用状态。假定该政府补助不属于免税项目，税法规定，该项政府补助在收到时应计入应纳税所得额，甲公司2021年12月31日递延收益的计税基础为( )万元。

A.100

B.0

C.1000

D.900

参考答案：B

解析：企业收到与资产相关的政府补助，先确认为递延收益，不影响利润总额，但是由于该项政府补助不免税，即税法认为在实际收到时就应该全额计入应纳税所得额，所以要纳税调增;未来期间会计上分期确认损益，在计算应纳税所得额时可以纳税调减。即递延收益的计税基础=账面价值1000-未来期间可以税前扣除的金额(实际发生时允许扣除)1000=0.11. 【单选题】甲公司于2020年12月购入一台管理用设备，并于当月投入使用。该设备的入账价值为120万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定采用双倍余额递减法计提折旧，且预计使用年限与净残值均与会计相同。至2021年12月31日，该设备未计提减值准备。甲公司适用的所得税税率为25%。不考虑其他因素的影响，甲公司2021年12月31日对该设备确认的递延所得税负债余额为( )万元。

A.24

B.6

C.48

D.4

参考答案：B

解析：2021年12月31日该设备账面价值=120-120/5=96(万元)，计税基础=120-120×2/5=72(万元)，应确认的递延所得税负债余额=(96-72)×25%=6(万元)。

12. 【单选题】甲公司于2021年2月20 日外购一栋写字楼并于当日对外出租，取得时成本为12000万元，该写字楼采用公允价值模式进行后续计量。2021年12月31日，该写字楼公允价值跌至11200万元。税法规定，该类写字楼采用年限平均法计提折旧，折旧年限为20年，预计净残值为0.甲公司适用的所得税税率为15%，并预计在未来期间内保持不变，甲公司预计未来能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异，2021年12月31日甲公司因该项投资性房地产应确认的递延所得税资产为( )万元。

A.-45

B.45

C.200

D.800

参考答案：B

解析：2021年12月31日，投资性房地产的账面价值为11200万元，计税基础=12000-12000/20×10/12=11500(万元)，应确认递延所得税资产=(11500-11200)×15%=45(万元)。

13. 【单选题】甲公司适用的所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税。2021年度甲公司发生了以下事项：当期购入的一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值下降1000万元，支付工商罚款100万元，因未决诉讼计提预计负债2000万元，固定资产计提减值300万元，内部研发无形资产加计扣除400万元，税前弥补以前年度亏损500万元，超标的业务招待费50万元，超标的广告费600万元，不考虑其他因素。则甲公司当年应确认的递延所得税资产为( )万元。

A.850

B.725

C.1100

D.650

参考答案：A

解析：甲公司应确认的递延所得税资产=(1000+2000+300-500+600)×25%=850(万元)。

14. 【单选题】2021年1月1日甲公司向乙公司增发普通股8000万股作为支付对价取得乙公司100%的净资产，股票公允价值为3.5元/股，乙公司可辨认净资产的账面价值为25000万元，公允价值为26000万元(即符合免税条件)，乙公司法人资格注销。根据税法规定此项吸收合并纳税人可以选择按特殊性税务处理(即免税合并)，假定乙公司原股东选择按特殊性税务处理，双方适用的所得税税率均为25%，则因吸收合并产生的商誉而确认的递延所得税负债为( )万元。

A.0

B.750

C.500

D.250

参考答案：A

解析：按税法规定作为免税合并的情况下所产生的商誉其计税基础为零，因账面价值与计税基础之间形成的应纳税暂时性差异，会计准则规定不确认相关的递延所得税负债。

15. 【单选题】甲公司于2019年12月31日外购一栋写字楼，将其作为投资性房地产核算，入账成本为10000万元，并采用成本模式对其进行后续计量。甲公司预计该写字楼尚可使用年限为40年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧(与税法相同)。2021年12月31日甲公司写字楼所在地存在活跃的房地产市场，满足采用公允价值进行后续计量的条件，甲公司将后续计量模式变更为公允价值模式，当日公允价值为12000万元，甲公司适用的所得税税率为15%。则因会计政策变更甲公司应确认的递延所得税负债为( )万元。

A.0

B.625

C.500

D.375

参考答案：D

解析：投资性房地产转换时的账面价值为12000万元，计税基础=10000-10000/40×2=9500(万元)，应确认递延所得税负债=(12000-9500)×15%=375(万元)。

16. 【单选题】甲公司适用的所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税，2017年1月31日购入一台管理用固定资产，入账成本为100万元，预计使用年限为5年，预计净残值为10万元，甲公司采用双倍余额递减法计提折旧，税法规定此类固定资产应采用年限平均法计提折旧，折旧年限和预计净残值与会计相同。则2018年12月31日甲公司应确认( )。

A.递延所得税资产6.88万元

B.递延所得税资产5.04万元

C.递延所得税资产1.84万元

D.递延所得税资产3.21万元

参考答案：C

解析：2017年12月31日固定资产账面价值=100-100×2/5×11/12=63.33(万元)，计税基础=100-(100-10)/5×11/12=83.5(万元)，应确认递延所得税资产=(83.5-63.33)×25%=5.04(万元);

2018年12月31日固定资产账面价值=100-100×2/5-60×2/5×11/12=38(万元)，计税基础=100-(100-10)/5-(100-10)/5×11/12=65.5(万元)，应确认递延所得税资产=(65.5-38)×25%-5.04=1.84(万元)。

17. 【单选题】甲公司于2019年12月购入一台管理用设备并于当月投入使用。该设备的入账价值为120万元(不含增值税)，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定允许采用年数总和法计提折旧，且使用年限与净残值均与会计规定相同。至2021年12月31日，该设备未计提固定资产减值准备，甲公司适用的所得税税率为25%，并预计在未来期间内保持不变。甲公司2021年12月31日对该设备确认的递延所得税负债余额为( )万元。

A.2

B.6

C.0

D.4

参考答案：B

解析：该设备在2021年12月31日的账面价值=120-120/5×2=72(万元)，计税基础=120-120×5/15-120×4/15=48(万元)，应确认的递延所得税负债余额=(72-48)×25%=6(万元)。

18. 【单选题】甲公司于2021年2月20日外购一栋写字楼并于当日对外出租，取得时成本为24000万元，采用公允价值模式进行后续计量。2021年12月31日，该写字楼公允价值跌至22400万元。税法规定，该类写字楼采用年限平均法计提折旧，折旧年限为20年，预计净残值为0.甲公司适用的所得税税率为15%。预计未来期间不会发生改变。2021年12月31日甲公司因该项投资性房地产应确认的递延所得税资产为( )万元。

A.1600

B.-90

C.400

D.90

参考答案：D

解析：2021年12月31日，投资性房地产的账面价值为22400万元，计税基础=24000-24000/20× 10/12=23000(万元)，账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产=(23000-22400)×15%=90(万元)。

19. 【单选题】甲公司2020年5月5日购入乙公司普通股股票，成本为4000万元，甲公司将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2020年年末甲公司持有的乙公司股票的公允价值为4800万元;2021年年末，该批股票的公允价值为4600万元。甲公司适用的所得税税率为25%，且预计未来期间不会发生改变。若不考虑其他因素。2021年甲公司递延所得税负债的发生额为( )万元。

A.-150

B.-50

C.50

D.150

参考答案：B

解析：2021年年初(即2020年年末)递延所得税负债余额=(4800-4000)×25%=200(万元)，2021年年末递延所得税负债余额=(4600-4000)×25%=150(万元)，2021年递延所得税负债发生额=150-200=-50(万元)。

20. 【单选题】甲公司适用的所得税税率为25%，2021年实现利润总额1000万元，本年转回应纳税暂时性差异100万元，发生可抵扣暂时性差异80万元，上述暂时性差异均影响损益。不考虑其他纳税调整事项，甲公司2021年应交所得税为( )万元。

A.250

B.295

C.205

D.255

参考答案：B

解析：甲公司2021年应交所得税=(1000 +100+ 80)×25%=295(万元)。

21. 【单选题】2021年甲公司实现利润总额210万元，包括：2021年收到的国债利息收入10万元，因违反环保法规被环保部门处以罚款20万元。甲公司2021年年初递延所得税负债余额为20万元，年末余额为25万元，上述递延所得税负债均产生于固定资产账面价值与计税基础的差异。甲公司适用的所得税税率为25%。不考虑其他因素，甲公司2021年的所得税费用为( )万元。

A.52.5

B.55

C.57.5

D.60

参考答案：B

解析：本期因固定资产账面价值和计税基础不一致确认递延所得税负债5万元(25-20)，即产生应纳税暂时性差异=5/25%=20(万元)，所以本期计算应交所得税时纳税调减20万元，即甲公司2021年应交所得税=(210-10+20-20)×25%=50(万元)，确认递延所得税费用=25-20=5(万元)，甲公司2021年确认的所得税费用=50+5=55(万元)。

借：所得税费用 55

贷：应交税费-应交所得税 50

递延所得税负债 5

22. 【单选题】甲公司2021年度投资性房地产公允价值上升1000万元，交易性金融资产公允价值上升2000万元，其他权益工具投资公允价值上升3000万元。甲公司适用的所得税税率为25%，预计未来期间不会发生变化。甲公司当年应交所得税为1500万元，年初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零。不考虑其他因素，则甲公司2021年度利润表中“所得税费用”为( )万元。

A.2250

B.1500

C.3000

D.0

参考答案：A

解析：投资性房地产和交易性金融资产公允价值变动影响损益，产生的暂时性差异确认的递延所得税对应所得税费用;其他权益工具投资公允价值变动计入其他综合收益，确认的递延所得税对应其他综合收益，所以应确认对应所得税费用的递延所得税负债=(1000+2000)×25%=750(万元)，所得税费用=1500+750=2250(万元)。

23. 【单选题】2020年甲公司适用的所得税税率为25%，年初递延所得税资产余额120万元，递延所得税负债余额10万元，当年利润总额为580万元，以前年度未弥补亏损180万元，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期末公允价值下降100万元，超标业务招待费10万元，超标广告费40万元。从2021年开始甲公司适用的所得税税率为15%。则2020年度甲公司所得税费用应确认( )万元。

A.187.5

B.137.5

C.147.5

D.82.5

参考答案：A

解析：应交所得税=(580-180+100+10+40)×25%=137.5(万元)，

递延所得税资产当年发生额=(120÷25%-180+40+100)×15%-120=-54(万元)，

递延所得税负债当年发生额=10÷25%×15%-10=-4(万元)。

所得税费用=137.5+54-4=187.5(万元)。

24. 【单选题】甲公司拥有乙公司80%有表决权股份，能够控制乙公司的财务和经营决策。2021年9月甲公司以400万元(不含增值税税额)的价格将一批自产产品销售给乙公司，该批产品在甲公司的生产成本为250万元(未计提存货跌价准备)。至2021年12月31日，乙公司对外销售该批商品的40%。假定涉及的商品未发生减值，甲、乙公司适用的所得税税率均为15%。且在未来期间预计不会发生变化，税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。2021年12月31日合并报表中上述存货应确认的递延所得税资产为( )万元。

A.9

B.13.5

C.37.5

D.22.5

参考答案：B

解析：合并报表中存货的成本为内部交易时的成本250万元，本期对外销售40%，剩余部分存货在合并报表中的成本为150万元(250×60%)，计税基础为240万元(400×60%)，存货的账面价值小于计税基础的差额为90万元，所以合并报表中应确认递延所得税资产的金额=90×15%=13.5(万元)。

25. 【多选题】下列各项中，能够产生可抵扣暂时性差异的有( )。

A.账面价值大于其计税基础的资产

B.账面价值小于其计税基础的负债

C.超过税法扣除标准的业务宣传费

D.按税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损

参考答案：CD

解析：资产账面价值大于计税基础、负债账面价值小于计税基础，产生应纳税暂时性差异，选项A和B产生应纳税暂时性差异，选项C和D产生可抵扣暂时性差异。

26. 【多选题】企业发生下列交易或事项会产生应纳税暂时性差异的有( )。

A.非同一控制吸收合并(免税合并)形成商誉

B.亏损合同确认预计负债

C.其他债权投资公允价值上升

D.转回存货跌价准备

参考答案：AC

解析：选项B负债账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异;选项D转回可抵扣暂时性差异。选项A和C资产账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异。

27. 【多选题】下列项目中产生可抵扣暂时性差异的有( )。

A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债账面价值小于计税基础

B.按税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损

C.因奖励积分确认的合同负债(税法已计入当期应纳税所得额)

D.发生超标的业务招待费

参考答案：BC

解析：选项A，负债账面价值小于计税基础，产生应纳税暂时性差异;

选项B，按税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损，无资产账面价值，但有计税基础，未来可以抵扣，产生可抵扣暂时性差异;

选项C，奖励积分确认的合同负债已计入当期应纳税所得额，所以合同负债的计税基础为0.负债账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异;

选项D，税法规定当期发生的超标的业务招待费不允许以后期间税前扣除，所以不产生暂时性差异。

28. 【多选题】下列各项中，关于递延所得税会计处理的说法中正确的有( )。

A.企业应当将当期发生的全部可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产

B.企业应当将当期发生的全部应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债

C.递延所得税资产的确认应以未来期间很可能取得的应纳税所得额为限

D.在资产负债表日企业应对递延所得税资产的账面价值进行复核

参考答案：CD

解析：企业应将当期发生的可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异在满足条件时确认为递延所得税资产或递延所得税负债。

29. 【多选题】甲公司2020年10月19日购入某公司股票作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，入账成本1200万元，2020年12月31日股票的公允价值为1400万元，2021年12月31日股票的公允价值为1100万元。甲公司适用的所得税税率为25%，根据税法规定，资产在持有期间公允价值变动不计入当期应纳税所得额。不考虑其他因素，则下列会计处理正确的有( )。

A.2020年12月31日应确认递延所得税负债50万元

B.2021年12月31日应确认递延所得税资产25万元

C.2021年12月31日应确认递延所得税资产75万元

D.2021年12月31日应转回递延所得税负债50万元

参考答案：ABD

解析：2020年12月31日资产的账面价值为1400万元，计税基础为1200万元，应确认递延所得税负债=(1400-1200)×25%=50(万元);2021年12月31日资产的账面价值为1100万元，计税基础1200万元，应确认递延所得税资产=(1200-1100)×25%=25(万元)，同时转回原已确认的递延所得税负债50万元。

30. 【多选题】2021年12月31日，甲公司对商誉计提减值准备2000万元。该商誉系2019年12月8日甲公司从丙公司处购买丁公司100%净资产吸收合并丁公司时形成的，初始计量金额为7000万元。丙公司根据税法规定已经缴纳与转让丁公司100%股权相关的所得税及其他税费。根据税法规定，甲公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时，允许税前扣除。甲公司适用的所得税税率为25%，下列会计处理中正确的有( )。

A.2019年12月8日商誉的计税基础为0

B.2019年12月8日商誉的计税基础为7000万元

C.2021年12月31日商誉产生的可抵扣暂时性差异不确认递延所得税资产

D.2021年12月31日应确认递延所得税资产500万元

参考答案：BD

解析：此项吸收合并属于应税合并，2019年12月8日商誉的计税基础与账面价值相等，选项A错误，选项B正确;2021年12月31日商誉计提减值准备后，账面价值为5000万元，计税基础为7000万元，应确认递延所得税资产=(7000-5000)×25%=500(万元)，选项C错误，选项D正确。

31. 【多选题】甲公司适用所得税税率为15%，其2021年发生的交易或事项中，会计与税法处理存在差异的事项如下：①当期购入作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算的债权投资，期末公允价值大于取得成本200万元;②收到与资产相关政府补助1600万元(采用总额法核算)，税法规定将其计入当期应纳税所得额。相关资产至年末尚未开始计提折旧。甲公司2021年利润总额为5200万元。假定递延所得税资产、负债年初余额为零。未来期间能够取得足够应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。下列关于甲公司2021年所得税的处理中。正确的有( )。

A.所得税费用为780万元

B.应交所得税为780万元

C.递延所得税负债为30万元

D.与资产相关的政府补助确认的递延收益不确认递延所得税资产

参考答案：AC

解析：2021年年末以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的账面价值大于取得成本200万元，形成应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债的金额=200×15%=30(万元)，对应其他综合收益，不影响所得税费用，选项C正确;

与资产相关的政府补助，按税法规定在取得的当年全部计入应纳税所得额，其计税基础为0.递延收益的账面价值为1600万元，应确认递延所得税资产的金额=1600× 15%=240(万元)，选项D错误;

甲公司2021年应交所得税=(5200+1600)×15%=1020(万元)，选项B错误;

所得税费用的金额=1020-240=780(万元)，选项A正确。

32. 【判断题】暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额;未作为资产和负债确认的项目，不会产生暂时性差异。( )

参考答案：错误

解析：暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额;未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。

33. 【判断题】资产的计税基础是假定企业按照税法规定进行核算所提供的资产负债表日资产的应有金额。( )

参考答案：正确

解析：资产的计税基础是假定企业按照税法规定进行核算所提供的资产负债表日资产的应有金额。

34. 【判断题】负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。( )

参考答案：正确

解析：负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。

4资产账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异。( )

【答案】错误

资产账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异。

35. 【判断题】企业应将所有的可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产。( )

参考答案：错误

解析：企业应将符合条件的可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产。比如：某些情况下，如果企业发生的某项交易或事项不是企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，会计准则规定在交易或事项发生时不确认相关的递延所得税资产。

36. 【判断题】某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按照税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值0与计税基础之间的差异也构成暂时性差异(可抵扣暂时性差异)。( )

参考答案：正确

解析：如企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除税法另有规定外，不超过当年销售收入15% 的部分，准予扣除;超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。该类支出在发生时按照会计准则规定即计入当期损益，不形成资产负债表中的资产，但因按照税法规定可以确定其计税基础，两者之间的差异也形成暂时性差异。

37. 【判断题】确认递延所得税负债一定会影响所得税费用。( )

参考答案：错误

解析：确认递延所得税负债也可能影响其他综合收益等。

38. 【判断题】自行研发无形资产的账面价值小于其计税基础形成的可抵扣暂时性差异均应确认为递延所得税资产。( )

参考答案：错误

解析：企业自行研发形成的无形资产的账面价值小于计税基础形成的可抵扣暂时性差异不确认递延所得税资产。

39. 【判断题】递延所得税资产增加会减少所得税费用，递延所得税负债增加会增加所得税费用。( )

参考答案：错误

解析：递延所得税资产或递延所得税负债的增加如果是与直接计入所有者权益的交易或事项相关，则不会影响所得税费用。

40. 【判断题】无论可抵扣暂时性差异的转回期间为何时，递延所得税资产均无须折现。( )

参考答案：正确

解析：递延所得税资产不考虑时间价值。

41. 【判断题】递延所得税资产在资产负债表日如果出现减值，应将减值计入资产减值损失。( )

参考答案：错误

解析：递延所得税资产减值应计入所得税费用或所有者权益。

42. 【判断题】企业在满足条件确认递延所得税资产或递延所得税负债时，应以当年企业适用的所得税税率计算确定。( )

参考答案：错误

解析：企业在满足条件确认递延所得税资产或递延所得税负债时，应以未来转回时企业适用的所得税税率计算确定。

43. 【判断题】如果相关的可抵扣暂时性差异转回期间较长，企业可将递延所得税资产予以折现。( )

参考答案：错误

解析：无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不应予以折现。

44. 【判断题】在计量递延所得税资产和递延所得税负债时，应当采用当期适用的所得税税率。( )

参考答案：错误

解析：应当采用未来转回期间适用的所得税税率。

45. 【判断题】除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。 ( )

参考答案：正确

解析：除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。

46. 【判断题】企业当期应交所得税即为利润表中的所得税费用。( )

参考答案：错误

解析：所得税费用=当期所得税+递延所得税。

47. 【简答题】甲公司于2019年12月31日购入一台管理用设备，取得成本为2000万元(不含增值税)，会计上采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为零，因该资产长年处于强震动状态，税法上按双倍余额递减法计提折旧，预计使用年限及净残值与会计相同。甲公司适用的所得税税率为15%。假定该企业不存在其他会计与税收处理的差异。

要求：编制甲公司2020年12月31日和2021年12月31日与所得税有关的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

参考答案：解析：2020年12月31日

资产账面价值=2000-2000÷10×1=1800(万元);

资产计税基础=2000-2000×2/10=1600(万元);

递延所得税负债余额=(1800-1600)×15%=30(万元)。

借：所得税费用 30

贷：递延所得税负债 30

2021年12月31日

资产账面价值=2000-2000÷10×2=1600(万元);

资产计税基础=2000-2000×2/10-1600×2/10=1280(万元);

递延所得税负债余额=(1600-1280)×15%=48(万元)。

借：所得税费用 18

贷：递延所得税负债 18(48-30)

48. 【简答题】甲公司适用的所得税税率为25%。相关资料如下：资料一：2010年12月31日，甲公司以银行存款44000万元购入一栋达到预定可使用状态的写字楼，立即以经营租赁方式对外出租，租期为2年，并办妥相关手续。该写字楼的预计可使用寿命为22年，取得时成本和计税基础一致。

资料二：甲公司对该写字楼采用公允价值模式进行后续计量。所得税纳税申报时，该写字楼在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额均为2000万元。

资料三：2011年12月31日和2012年12月31日，该写字楼的公允价值分别45500万元和50000万元。

资料四：2012年12月31日，租期届满，甲公司收回该写字楼，并供本公司行政管理部门使用。甲公司自2013年开始对写字楼按年限平均法计提折旧，预计尚可使用20年，预计净残值为零，所得税纳税申报时，该写字楼在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额均为2000万元。

资料五：2016年12月31日，甲公司以52000万元出售该写字楼，款项收讫并存入银行。

假定不考虑除所得税以外的税费及其他因素。

要求：(1)甲公司2010年12月31日购入并立即出租该写字楼的相关会计分录。

(2)编制2011年12月31日投资性房地产公允价值变动的会计分录。

(3)计算确定2011年12月31日投资性房地产账面价值、计税基础及暂时性差异(说明是可抵扣暂时性差异还是应纳税暂时性差异);并计算应确认的递延所得税资产或递延所得税负债的金额。

(4)编制2012年12月31日甲公司收回该写字楼的相关会计分录。

(5)计算确定2013年12月31日该写字楼的账面价值、计税基础及暂时性差异(说明是可抵扣暂时性差异还是应纳税暂时性差异);并计算递延所得税资产或递延所得税负债的余额。

(6)编制出售固定资产的会计分录，假设不考虑递延所得税的影响。

参考答案：解析：(1)

借：投资性房地产—成本 44000

贷：银行存款 44000

(2)

借：投资性房地产—公允价值变动 1500

贷：公允价值变动损益 1500

(3)2011年12月31日投资性房地产账面价值为45500万元，计税基础=44000-2000=42000(万元)，应纳税暂时性差异=45500-42000=3500(万元)，应确认递延所得税负债=3500×25%=875(万元)。

(4)

借：固定资产 50000

贷：投资性房地产—成本 44000

—公允价值变动 1500

公允价值变动损益 4500

(5)2013年12月31日该写字楼的账面价值=50000-50000/20=47500(万元)，计税基础=44000-2000×3=38000(万元)，应纳税暂时性差异=47500-38000=9500(万元)，递延所得税负债余额=9500 × 25%=2375(万元)。

(6)

借：固定资产清理 40000

累计折旧 10000(50000/20×4)

贷：固定资产 50000

借：银行存款 52000

贷：固定资产清理 40000

资产处置损益 12000

49. 【简答题】甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)2024年发生的有关交易或事项中，会计处理与所得税处理存在差异的包括以下几项：资料一：1月1日，甲公司以2000万元取得乙公司2%股权作为交易性金融资产核算。乙公司2024年实现净利润200万元。2024年12月31日，该投资公允价值为2100万元。

资料二：甲公司2024年发生研发支出1000万元，其中按照会计准则规定费用化的金额为400万元，资本化形成无形资产的金额为600万元，该研发形成的无形资产于2024年7月1日达到预定用途，预计可使用5年，采用直线法摊销，无残值。税法规定，企业研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，按照研发费用的100%加计扣除;形成资产的，未来期间按照无形资产摊销金额的200%予以税前扣除，该无形资产摊销方法、摊销年限及净残值的税法规定与会计相同。

资料三：甲公司2024年利润总额为2545万元。 其他有关资料： 本题中有关公司均为我国境内居民企业，适用的所得税税率均为25%，预计甲公司未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。 甲公司2024年年初递延所得税资产与负债的余额均为零，且不存在未确认递延所得税资产或负债的暂时性差异。

要求： (1)根据资料一、资料二，分别确认各交易或事项截至2024年12月31日所形成资产的账面价值与计税基础，并说明是否应确认相关的递延所得税资产或递延所得税负债及其理由。

(2)计算甲公司2024年应交所得税和所得税费用，编制甲公司2024年与应交所得税和递延所得税相关的会计分录。

参考答案：(1)资料一，2024年12月31日甲公司该项交易性金融资产账面价值为2100万元，计税基础为2000万元，应确认递延所得税负债=(2100-2000)×25%=25(万元)。

理由：交易性金融资产账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异且符合确认递延所得税负债条件，应确认递延所得税负债。

资料二，2024年12月31日无形资产的账面价值=600-600/5×6/12=540(万元)，计税基础=540×200%=1080(万元)，产生可抵扣暂时性差异=1080-540=540(万元)，但不应确认相关的递延所得税资产。

理由：该自行研发的无形资产不属于企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，属于不确认递延所得税资产的特殊事项。

【提示】该理由可以考虑背记，经常考。

(2)2024年度应纳税所得额

=2545(会计利润)-100(交易性金融资产公允价值变动收益)-400×100%(内部研究开发无形资产费用化加计扣除，费用化的部分已经汁入研发费用影响了会计利润，所以调减100%)

-600/5×6/12×100%(内部研究开发形成的无形资产按照税法规定加计摊销)=1985 (万元)，

解析：【提示】甲公司2024年度应交所得税=1985×25%=496.25(万元)。

2024年度应确认所得税费用=496.25+25=521.25(万元)。

会计分录如下：借：所得税费用521.25

贷：应交税费—应交所得税496.25

递延所得税负债25

50. 【简答题】甲公司2×19年年初的递延所得税资产借方余额为50万元，与之对应的预计负债贷方余额为200万元;递延所得税负债无期初余额。甲公司2×19年度实现的利润总额为9520万元，适用的企业所得税税率为25%且预计在未来期间保持不变;预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司2×19年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差异的相关资料如下：资料一：2×19年8月，甲公司直接向非关联企业捐赠现金500万元。

资料二：2×19年9月，甲公司以银行存款支付产品保修费用300万元，同时冲减了预计负债年初贷方余额200万元。

2×19年年末，保修期结束，甲公司不再预提保修费。

资料三：2×19年12月31日，甲公司对应收账款计提了坏账准备180万元。

资料四：2×19年12月31日，甲公司以定向增发公允价值为10900万元的普通股股票为对价取得乙公司100%有表决权的股份，形成非同一控制下控股合并。假定该项企业合并符合税法规定的免税合并条件，且乙公司选择进行免税处理。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为10000万元，其中股本2000万元，未分配利润8000万元;除一项账面价值与计税基础均为200万元、公允价值为360万元的库存商品外，其他各项可辨认资产、负债的账面价值与其公允价值、计税基础均相同。

假定不考虑其他因素。

要求：(1)计算甲公司2×19年度的应纳税所得额和应交所得税。

(2)根据资料一至资料三，逐项分析甲公司每一交易或事项对递延所得税的影响金额。(如无影响，也明确指出无影响的原因)

(3)根据资料一至资料三，逐笔编制甲公司与递延所得税有关的会计分录。(不涉及递延所得税的，不需要编制会计分录)

(4)计算甲公司利润表中应列示的2×19年度所得税费用。

(5)根据资料四，分别计算甲公司在编制购买日合并财务报表时应确认的递延所得税和商誉的金额，并编制与购买日合并资产负债表有关的调整抵销分录。

参考答案：(1)2×19年度应纳税所得额=9520+500-200+180=10000(万元);

2×19年度应交所得税=10000×25%=2500(万元)。

(2)资料一，对递延所得税无影响。

分析：非公益性现金捐赠，本期不允许税前扣除，未来期间也不允许抵扣，未形成暂时性差异，不确认递延所得税资产。

资料二，转回递延所得税资产50万元。

分析：2×19年年末保修期结束，不再预提保修费，本期支付保修费用300万元，冲减预计负债年初余额200万元，因期末不存在暂时性差异，需要转回原确认的递延所得税资产50万元(200×25%)。

资料三，确认递延所得税资产45万元。

分析：税法规定，尚未实际发生的预计损失不允许税前扣除，待实际发生损失时才可以抵扣，因此本期计提的坏账准备180万元形成可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产45万元(180×25%)。

(3)

资料一：不涉及递延所得税的处理。

资料二：借：所得税费用50

贷：递延所得税资产50

资料三：借：递延所得税资产45

贷：所得税费用45

(4)当期所得税(应交所得税)=10000×25%=2500(万元);递延所得税费用=50-45=5(万元);2×19年度所得税费用=当期所得税+递延所得税费用=2500+5=2505(万元)。

(5)

①购买日合并财务报表中应确认的递延所得税负债=(360-200)×25%=40(万元)。

②商誉=合并成本-购买日应享有被购买方可辨认净资产公允价值(考虑递延所得税后)的份额=10900-(10000+160-40)×100%=780(万元)。

调整抵销分录：借：存货160

贷：资本公积160

借：资本公积40

贷：递延所得税负债40

借：股本2000

未分配利润8000

资本公积120

商誉780

贷：长期股权投资10900