成本会计试题：固定资产确认与初始计量核心考点速记

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尹墨航

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第三章 固定资产

第一节 固定资产的确认和初始计量

一、固定资产的定义

固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：

（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；

（2）使用寿命超过一个会计年度。

固定资产的特征：

固定资产是为生产商品加以持有, 是用于提供劳务而持有, 是为出租而持有, 是为经营管理而持有, 企业持有固定资产, 其目的在于用于生产经营活动, 并非想要出售, 此特征乃是区别固定资产与存货等流动资产的关键重要标志。

使用寿命涵盖一个以上会计年度, 固定资产的使用期限超出一年, 能够于较长时段内多次参与生产经营进程, 进而维持其原来的实物形态, 这一特性让固定资产有别于如一次性消耗的原材料这般的流动资产。

实物形态存在的资产属于固定资产, 固定资产凭此与以无形资产区分开来, 无形资产不存在实物形态。

注意：

企业所购置得出产环保设备以及安全设备等等, 尽管并非直接给企业带去经济利益, 然而却对企业从相关资产那儿获取经济利益有帮助, 又或者能够降低企业未来经济利益的流出, 同样也应当被确认为固定资产。

二、固定资产的确认条件

符合定义的固定资产, 若要予以确认, 应当在同时满足下面这两个条件的情形下才行:

与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业

有关经济利益是不是很可能流入和固定资产相关企业, 在实物之中判断的主要依据, 是和固定资产所有权相关的风险以及报酬有没有转移到企业。一般来讲这种情况下, 获取固定资产所有权是判断与固定资产所有权相关的风险和报酬转移到企业的一个关键标志。只要所有权已经属于企业, 不管企业有没有收到或者持有该固定资产, 都应该当作企业的固定资产。

特殊情形——所有权保留：

在某些情形下, 某项固定资产的所有权并非属于企业。不过呢, 企业可对与该固定资产相关的经济利益流入企业进行掌控。这也就表明, 和该固定资产所有权有联系的风险以及报酬已然在实质上转至企业。在此种状况下, 企业理应把该项固定资产视作自有资产来予以确认, 就好比融资租入固定资产这种情况。

该固定资产的成本能够可靠地计量

资产确认的一项基本条件, 是成本能够可靠地计量。企业要确认固定资产, 所发生的支出, 是取得该固定资产的支出, 必须能够可靠地计量。

三、固定资产的初始计量

一项资产当其被归类为固定资产时, 应当依据成本来展开初始的计量工作。所谓固定资产的成本, 指的是企业在购建某一项固定资产的过程当中, 一直到该固定资产达到预定的能够投入使用的状态之前, 所产生形成的所有一切合理且有必要存在的各项 expenditure。

（一）外购固定资产

买来之外的固定资产所具有的成本呢, 涵盖的是购买时的价款, 与之相关的税费, 还有能让固定资产达到预定可以使用状态之前所产生的、能够归属到这一项资产上的运输方面费用, 装上或者卸下时产生的费用, 进行安装给予的费用, 以及专业人员提供服务而产生的费用等等。

不需要安装的固定资产

按实际支付的购买价款, 以及运输费, 还有装卸费, 再加上保险费, 以及相关税费等, 对于不需要安装的固定资产, 直接计入固定资产成本。

需要安装的固定资产

对于那些需要加以安装的固定资产而言, 应当先借助“在建工程”这个科目对安装成本予以归集, 等到安装工作全部完成并且达到了预定的可以投入使用的状态之后, 才进而转入到“固定资产”科目当中。

一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产

采用一笔款项去购入多项不存在单独标价的固定资产, 这种情况下, 应当依据各项固定资产公允价值的比例, 针对总成本来展开分配, 进而分别确定每一项固定资产的成本。

分期付款方式购买固定资产（超过正常信用条件）

对于购买固定资产而言, 若其价款超过正常信用条件而延期支付, 且实质性上具备融资性质, 那么固定资产的成本是以购买价款的现值作为基础来确定的。实际所支付的价款与购买价款现值之间存在差额, 除去依照《企业会计准则第17号——借款费用》规定应予以资本化的部分以外, 该差额应当在信用期间内被计入当期损益（也就是财务费用）。

（二）自行建造固定资产

自行建造固定资产的成本, 是由建造该项资产达到预定可使用状态之前所发生的必要支出构成的。这其中包括工程物资成本, 还有人工成本, 以及交纳的相关税费, 还有应予资本化的借款费用, 另外还有应分摊的间接费用等。

自行建造固定资产分为自营工程和出包工程两种方式。

自营方式建造固定资产

企业采用自营方式去建造固定资产, 那其成本就要依照直接材料、直接人工还有直接机械施工费等来进行计量。

企业针对建造固定资产准备了各种物资，这些物品要把依实际支付的状态下的诸如买价、运输费、保险费此类的相关税费当作实际成本, 并且还得依照各项物资的品类来开展明细核算。

盘盈的工程物资, 盘亏的工程物资, 报废的工程物资, 毁损的工程物资, 减去保险公司赔偿部分后的差额, 减去过失人赔偿部分后的差额, 若工程项目尚未完工, 那么计入所建工程项目的成本, 或者冲减所建工程项目的成本；若工程项目已经完工, 那就计入当期营业外收入, 或者计入当期营业外支出。

出包方式建造固定资产

采取出包形式去建造固定资产, 其成本是由建造该固定资产达成预定可使用状态以前所产生的必要支出所构成的, 这其中包含发生的建筑工程支出, 还有安装工程支出, 以及需要分摊计入各个固定资产价值的待摊支出。企业依据合理估计的工程进度以及合同规定结算的进度款, 要计入“在建工程”科目。

提取安全生产费

高危行业里面, 企业依照法规规定去提取的安全生产费, 这应当被计入到相关产品所需的成本当中, 或者归结为当期发生的损益情况, 与此同时, 还要记录到“专项储备”这个科目里。当执行提取安全生产费这个操作的时候, 借方要对“生产成本”等多个相关的科目进行记录, 而贷方则应当记录“专项储备”科目。

使用提取的安全生产费时：

是属于费用性向外支出的情况, 那就直接去冲减专项储备, 也就是要进行借记“专项储备”这个科目, 还要贷记“银行存款”等相关科目。

对于形成固定资产的情况, 首先要通过“在建工程”来归集相关支出, 在达到预定可使用状态时, 再将其转入到固定资产当中, 与此同时, 依据形成固定资产的成本去冲减专项储备, 并且确认和该成本金额相同的累计折旧, 冲减专项储备时借记“专项储备”科目, 确认累计折旧贷记“累计折旧”科目, 而且该固定资产在后续的期间里不再计提折旧。

“达到预定可使用状态”的判断标准：

固定资产抵达预定能够使用的状态, 此状态意味着资产已然达成购买方或者建造方所预定的可使用情形。具体而言, 能够从以下几个方面予以判断:

（1）用于固定用资产的实体上面的建造工作, 那其中涵盖安装部分的工作, 现在已经是全部都完成了, 或者也可说在实际上已经是完成了。

（2）所购建的固定资产, 跟设计要求相契合, 或者与合同要求相匹配, 就算仅存在极个别跟设计或者合同要求不相符合之处, 也对其正常使用不存在影响。

（3）在所购建固定资产之上, 继续发生的支出金额变得非常少, 或者几乎不再会发生。

（三）投资者投入的固定资产

投资者投入的固定资产, 其认定的价值, 要依据投资合同或者协议所约定的价值来确定, 不过, 要是合同或者协议约定的价值并不公允, 那就需另当别论了。当合同或者协议约定的价值不公允时, 该固定资产的入账价值, 应当按照其公允价值来确定。

（四）非货币性资产交换等方式取得固定资产

企业获取固定资产的方式有非货币性资产交换, 债务重组, 企业合并等, 其成本需分别依照相关企业会计准则的规定来确定。

弃置费用的处理：

对于特殊行业里的特定固定资产, 在确定它起初的入账成本之际, 还需要去考量弃置费用。弃置费用一般是说, 按照国家法律以及行政法规、国际公约等相关规定, 企业所承担的环境保护还有生态恢复等诸多义务而确定下来的支出。

被遗留成本而呈现的数额同其对应现值相比较, 一般状况下较大许多, 得要去思索钱币时段化价值, 企业理应把被遗留成本的现值归入到诸多关联固定资产相应成本范畴内, 与此同时去切实认定对应的预估负债款。于该固定资产使用期限之内, 依据预估负债款的摊余成本以及实际利率水准运算并拟定的利息所需费用, 应当在其发生之际被计入财务费用范畴之中。

一般工商企业之中, 固定资产报废清理费用并非属于弃置费用, 其在发生之际, 应当被当作固定资产处置费用来进行处理, 进而计入“固定资产清理”这一科目之中。

第二节 固定资产的后续计量

固定资产后续计量, 主要环绕于对固定资产折旧的进行计提, 以及针对后续支出的予以处理。

一、固定资产折旧

（一）折旧的概念

折旧, 是指在固定资产的使用寿命之内, 按照确定好的方法, 对应计折旧额开展系统分摊。应计折旧额, 是指应当计提折旧的固定资产的原价, 扣除其预计净残值之后的金额。固定资产中, 已计提减值准备的, 还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。

（二）影响固定资产折旧的因素

固定资产原价： 指固定资产的成本，是计提折旧的基数。

预计净残值, 表示假定固定资产预计使用寿命已经满了, 且处于使用寿命终了时的预期状态, 企业当前从该项资产处置里获得的, 扣除预计处置费用后的金额。

固定资产减值准备, 已然计提了减值准备的固定资产, 需要把减值准备累计金额扣除后, 去进行应计折旧额的计算。

固定资产的使用寿命, 指的是企业使用固定资产的预计时段, 或是该固定资产能够生产产品的数量, 又或是能够提供劳务的数量。

（三）固定资产折旧范围

企业应当对所有固定资产计提折旧物理好资源网，但下列情况除外：

已提足折旧仍继续使用的固定资产

对于已提足折旧仍继续使用的固定资产，其不再计提折旧。

单独计价入账的土地

按照规定单独估价作为固定资产入账的土地，不计提折旧。

提前报废的固定资产

不补提折旧，其净损失计入营业外支出。

其他关于折旧范围的规则：

（1） 企业需要按照月份来计提折旧, 当月新增加的固定资产, 当月是不进行计提折旧操作的, 而是从下月才开始计提折旧；当月减少的固定资产, 当月依旧要计提折旧, 到下月才停止计提折旧, 也就是所谓的“当月增加当月不提, 当月减少当月照提”。

（2）固定资产, 当提足折旧后, 不论其是否能够继续使用, 均不会再继续计提折旧。

（3）对于那种已然达到预算能够投入正常使用状态, 然而却还没有去办理竣工决算手续的固定资产, 是应当依据进行估算得出的价值来敲定它的成本的, 并且还要计提折旧；等到去办理竣工决算这个事项之后, 再依照实际的成本去调整原来一开始暂估的价值, 只是并不需要去调整原本已经计提过的折旧数额。

（四）固定资产折旧方法

企业需要依据跟固定资产存在关联的经济利益的预期消耗途径, 恰当挑选固定资产折旧方法, 可选用的折旧方法涵盖年限平均法, 工作量法, 双倍余额递减法以及年数总和法等。

年限平均法

年限平均法, 又被叫做直线法, 它是这样一种方法, 这种方法会把固定资产的应计折旧额, 均衡地分摊到固定资产预计使用寿命里面去, 是这样吧。

年折旧额计算方式为, 固定资产原价减去预计净残值, 所得结果再除以预计使用年限。

月折旧额 = 年折旧额 ÷ 12

工作量法

工作量法是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。

单位工作量折旧的额度, 等于固定资产原本的价格减去预计能够净剩下的价值, 再去除以预计总的工作量。

月折旧额 = 当月实际工作量 × 单位工作量折旧额

双倍余额递减法

双倍余额递减法是一种计算固定资产折旧的方法, 这种方法不考虑固定资产预计净残值, 它是依据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额, 以及双倍的直线法折旧率来计算固定资产折旧的。

年折旧率 = 2 ÷ 预计使用年限 × 100%

年折旧额 = 期初固定资产账面净值 × 年折旧率

要特别留意, 在固定资产使用寿命到达临近到期的前两年阶段, 把固定资产净值减去预计净残值之后所得到的余额, 以平均的方式进行摊销。

年数总和法

年数总和法也就是年限合计法, 要把固定资产的原价减去预计净残值后的余额, 去乘以一个逐年递减的分数算出每年的折旧额, 这个分数的分子是固定资产尚可使用寿命, 分母是预计使用寿命之年数逐数年数字之和。

年折旧率, 等于尚可使用年限, 除以预计使用年限的年数总和, 再乘以百分之百。

年折旧额 =（固定资产原价 - 预计净残值）× 年折旧率

属于加速折旧法的有双倍余额递减法以及年数总和法, 其特点在于, 在固定资产使用的前期, 要多提取折旧, 而在后期, 则要少提取折旧。

双倍余额递减法于最后两年变更为直线法, 年数总和法在整个过程依据递减分数来计提, 计提折旧所依据的基数方面, 双倍余额递减法运用“期初账面净值”（也就是原价减去累计折旧）, 而在最后两年则运用“净值减去残值”, 年数总和法运用“原价减去净残值”。

（五）固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核

企业应当, 起码在每一年年度收场的时候, 针对固定资产的, 使用年限长短远近、预计可以获得净额值余留残渣数值情况、以及折旧计算方式办法, 展开再次审核核对。

复核的基本规则：

（1）要是使用寿命预计数跟原先所估计的数目存在差异, 那就应该去调整固定资产使用寿命。

（2）要是预计净残值的预计数, 和原先已估计的数存在差异, 那就应当去调整预计净残值。

（3）若与固定资产相关的经济利益预期消耗方式出现重大变更, 那就应当去改变固定资产折旧的方法。

一系列变更, 皆被当作会计估计变更, 运用未来适用法予以处理, 并不索要追溯调整以往期间。

二、固定资产的后续支出

为之后使用的资产所产生的后续支出涵盖在开展使用期间出现的更新改造方面的支出, 还有修理方面的费用等等。后续支出所奉行的处理原则是这样的: 要是符合为后来使用的资产的确认条件的, 那就应当采用资本化的方式计入到为之后使用的资产的成本当中；要是不符合为之后使用的资产的确认条件的, 那就应当采用费用化的方式计入到当下的损益里。

（一）资本化的后续支出

跟固定资产相关的更新改造等后续支出, 要是符合固定资产确认条件的, 也就是跟该固定资产有关的经济利益相当有可能流入企业, 并且该固定资产的成本能够切实可靠地计量, 那就应当计入固定资产成本, 与此同时要把被替换部分的账面价值给扣除掉。

会计处理要点：

（1）将固定资产账面价值转入在建工程

（2）发生后续支出时归集至在建工程

（3）将被替换部分的账面价值从在建工程中扣除

（4）达到预定可使用状态时转入固定资产

（5）重新确定使用寿命、预计净残值和折旧方法

对于固定资产, 要进行定期检查, 检查时发生的大修理费用, 其中, 有确凿证据表明符合固定资产确认条件的那部分, 能够计入固定资产成本, 而不符合固定资产确认条件的，则应当费用化。

（二）费用化的后续支出

固定资产日常所产生的修理费用, 遇其发生之际, 需依据受益对象归入此期损益核算范畴。处于存货生成以及加工关联状态下的那些固定资产修理费用, 要按照存货成本确定相关准则来操作处理（也就是计入存货成本）；而行政管理部门以及企业专门所设置规划的销售机构等出现的固定资产修理费用诸如此类情况, 则是计入此期损益之中。

资本化vs费用化的判断标准：

若后续支出可显著延长固定资产使用寿命, 或能提高产品质量, 还可以降低产品成本时, 那通常是属于资本化支出；要是仅仅在于维持固定资产正常使用功能, 一般就属于费用化支出。

第三节 固定资产的处置

一、固定资产终止确认的条件

固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：

（1）该固定资产正处于处置的状态之中, 其中涵盖着出售这一形式, 还有转让, 再者是报废或者毁损情况, 甚至包含对外投资方面的处置, 以及非货币性资产交换的方式处置, 另外还有债务重组形式的处置等。

（2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。

2026年有新增内容, 固定资产被划分成持有待售类别, 其终止确认的条件, 要依照《企业会计准则第42号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》的相关规定来执行。

二、固定资产处置的账务处理

（一）固定资产出售、报废或毁损的会计处理

在企业之中, 因涉及出售行为, 因涉及转让情况, 因涉及报废或者毁损现象, 因涉及对外进行投资事宜, 因涉及非货币性资产交换事项, 因涉及债务重组等种种情形来对固定资产予以处置时, 其会计处理通常会所要经历经由下面几个步骤:

固定资产转入清理

其操作是把固定资产的账面价值转至“固定资产清理”这个科目, 随后, 予以借记 “固定资产清理”（此为账面价值）、”（另有） 则是累计折旧“即已提折旧的数额、以及还有”且或“固定资产减值准备”（所说的该已计提的减值准备）, 接着, 再贷记 “固定资产”（也就是原价金额）。

发生清理费用

对清理过程当中所产生的相关性税费以及别的费用, 在记账时, 将其记入“固定资产清理”的借方, 同时还要在贷方记“银行存款”、“应交税费——应交增值税”等门类科目。

出售收入和残料处理

拿回来售卖固定资产所得到的价款, 以及残料价值、变价后的收入等等各种收入, 借方去记录那些如同“银行存款”和“原材料”这类的科目, 贷方则记录像“固定资产清理”、涵盖“应交税费——应交增值税（销项税额）”的这类科目。

保险赔偿处理

企业进行计算, 或者收到了应由保险公司或过失人赔偿的损失之际, 要借记“其他应收款”“银行存款”这类科目, 然后贷记“固定资产清理”科目。

结转清理净损益

固定资产清理完工之后, 要是属于生产经营期间正常状况下的处理损失, 那就借记“资产处置损益”这个科目, 然后贷记“固定资产清理”科目；而假如属于以自然灾害等作为诱因带来的那种非正常缘由形成的损失, 就要借记“营业外支出——非常损失”科目, 接着贷记“固定资产清理”科目。

倘若为净收益, 就其归属生产经营期间而言, 要借记“固定资产清理”科目, 同时贷记“资产处置损益”科目；要是属于已丧失使用功能报废进而产生的利得, 那就贷记“营业外收入”科目。

处置损益的科目归属：

倘若属于正常的出售以及转让这种情况, 那么就该计入为“资产处置损益”；要是遭遇报废毁损的状况, 那就会归属于“营业外收入”或者是“营业外支出”。

（二）固定资产盘亏的会计处理

企业在进行财产清查时, 出现了盘亏的固定资产这种情况, 要通过“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”这个科目来进行核算。

处理步骤：

（1）当发现存在盘亏情况的时候, 把固定资产所具有的账面价值转至“待处理财产损溢”这个科目当中。

（2）盘亏所导致的损失, 借助“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目展开核算, 按照管理权限报请批准并进行处理之际, 从中扣除能够收回的保险赔偿或者过失人赔偿之后, 净损失被计入营业外支出。

第三章 · 真题点拨

【真题1】（2023年·单选题）

甲公司是增值税一般纳税人, 2023年3月的时候, 购入了一台是需要安装的生产设备, 取得了增值税专用发票, 上面注明的价款是500万元, 增值税税额是65万元, 另外还支付了运输费, 并且取得增值税专用发票, 注明运输费是10万元, 增值税税额是0.9万元, 设备在安装过程里, 领用了本公司的一批原材料, 成本是5万元, 这批原材料的增值税进项税额已经抵扣掉了, 还支付了安装工人工资12万元，该设备在2023年5月达到了预定可使用状态, 该设备的入账价值为万元。

A. 527 B. 522 C. 592 D. 527.9

参考答案：A

从真题解析可知, 入账价值的计算办法是, 将购买价款500加上运输费10, 再加上领用原材料5, 最后加上安装工人工资12, 得出的结果为527万元。增值税进项税额是具备可抵扣性质的, 不能够计入成本当中。领用用于安装固定资产的原材料, 其进项税额已经完成了抵扣, 所以不需要进行转出。

得分要点提示: 购买外部需要进行安装的固定资产时, 其成本的构成是这样的，包括购买价格, 加上运输过程中产生的杂项费用, 再加上开展安装工作所需要的花费, 以及专业从事该项工作的人员所提供服务的费用, 还有相关的税费, 这里要注意不包含可以进行抵扣的增值税部分。当领用库存货物用于正在建设的工程项目时, 是按照成本计入的, 增值税的进项税额不需要进行转出操作, 原因是该固定资产主要是被运用在生产经营方面, 属于增值税应缴纳的范围之内。

【真题2】（2022年·单选题）

下列各项中，不应计入自行建造固定资产成本的是。

A. 建造过程中发生的工程物资成本

B. 建造过程发生的正常停工损失

C. 建造期间因自然灾害造成的工程物资盘亏

D. 应予资本化的借款费用

参考答案：C

真题解析: 建造期间, 若因自然灾害等非正常原因出现工程物资盘亏情况时, 需将减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额, 计入当期损益（营业外支出）, 而不计入固定资产成本（C正确）。A属于建造的直接成本, 故计入成本。B中正常停工损失计入成本。D里应予资本化的借款费用计入成本。

分点得分来进行说明, 构建而成固定资产成本之中存在着“排除项”, 其一, 是那种非正常的消耗, 诸如自然灾害以及事故这类情况, 这种非正常消耗最终是要计入营业外支出的；其二, 对于建造已经完工之后出现的工程物资盘亏情况, 这同样是要当做营业外支出进行处理的。正常情况下的停工造成的损失, 像季节性以及修理期间所引发的停工损失, 是要计入成本范畴的, 而要是出现非正常的停工损失, 比如火灾等这类情况所导致的损失, 是不可以计入成本的。

【真题3】（2021年·单选题）

下列关于固定资产折旧的说法中，正确的是。

A. 当月增加的固定资产，当月开始计提折旧

B. 当月减少的固定资产，当月停止计提折旧

C. 已提足折旧继续使用的固定资产，继续计提折旧

D. 提前报废的固定资产，不补提折旧

参考答案：D

真题解析: 对于提前报废的固定资产而言, 是不需要补提折旧的, 其出现的净损失会计入营业外支出, 这是有正确选项D的情况。选项A是错误的, 具体表现为当月增加的该项固定资产, 当月是不计提折旧的, 而是得从下月开始计提折旧。选项B也是错误的, 当月减少的那样一部分固定资产, 当月依旧要计提折旧, 直到下月才会停止计提折旧。选项C同样错误, 已经提足折旧却还在继续使用的那批固定资产, 就不用再计提折旧了。

【真题4】（2020年·单选题）

甲公司在2020年12月31日, 将一台设备进行购入操作, 这台设备其入账价值等同于100万元这种状貌被判定下来, 它具备预计使用的年限是5年这个情况, 同时预计的净残值呈现为0的状况, 采用的是双倍余额递减法这种有着特定流程性的方式去进行折旧的计提工作, 到达2022年度的时候, 针对该设备计算得出应计提的折旧额是以万元作为单位的。

A. 40 B. 24 C. 20 D. 14.4

参考答案：B

真题解析: 双倍余额递减法的年折旧率, 是用2除以5再乘以100%得出40%。2021年的折旧额, 通过100乘以40%算出是40万元。2022年期初的账面净值, 由100减去40得到60万元。2022年的折旧额, 是60乘以40%等于24万元。要注意, 最后两年才改成直线法, 2022年仍处于加速折旧期内。

需要进行得分方面的要点指出：采用双倍余额递减法具体为分三步来操作: 头一步，年折旧率等于2除以使用的年限；第二步, 年折旧额是期初账面净值去乘上年折旧率；第三步, 到了最后两年要改变为按直线法来计算（也就是要扣除净残值后进行平均计算）。这里需要留意“期初账面净值”的计算方式是原价减去累计折旧, 而并非是原价减去净残值, 是有区别的。

【真题5】（2021年·单选题）

2020年12月31日, 甲公司购入了一台设备, 这台设备的入账价值为200万元, 其预计使用的年限是5年, 并且其预计净残值为10万元, 采用的是年数总和法来计提折旧, 2022年度, 该设备应计提的折旧额为万元。

A. 60 B. 50.67 C. 38 D. 25.33

参考答案：B

解析真题: 在年数总和法的情形下, 预计使用年限的年数加在一起的总和等于这样来计算呀: 把数字5加上4, 再接着加上3,随后加上2, 最后加上1, 得出的结果是15。2022年的时候处于第二年年数总和法的阶段, 在这个第2年的时候尚可使用的年限是4年, 那年折旧率的计算方式是这样的: 用4去除以15, 得到的结果是26.67%。2022年的折旧额是按照这样的式子来计算的呢: 用（200减去10）再去乘以（4除以15）, 最终得出的结果是50.67万元。

得分要点提示: 年数总和法有三个步骤, 其一，年数总和等于n乘以（n加1）的和后除以2；其二, 年折旧率等于尚可使用的年限除以年数总和；其三, 年折旧额等于原价减去净残值的差再乘以年折旧率。它与双倍余额递减法存在区别, 年数总和法的计算基数一直是原价减去净残值的差, 而双倍余额递减法的计算基数是期初账面净值, 并且在最后两年要改为直线法计算。

【真题6】（2019年·单选题）

下列各项中成本会计试题，应计入固定资产成本的是。

A. 固定资产达到预定可使用状态后发生的利息支出

B. 固定资产的日常修理费用

C. 固定资产更新改造中被替换部分的账面价值

D. 固定资产建设期间发生的工程物资盘亏（非自然灾害原因）

参考答案：D

真题解析: 固定资产建设期间, 发生了工程物资盘亏, 此盘亏并非自然灾害原因导致, 在工程项目尚未完工的情形下, 计入或冲减工程成本, 这其中D选项正确。A选项错误, 原因在于达到预定可使用状态后的利息支出应费用化, 不可计入成本。B选项错误, 因为日常修理费用计入当期损益或者存货成本, 不会计入固定资产成本。C选项错误, 是由于被替换部分的账面价值应从固定资产成本中扣除, 而非计入该项成本。

得分要点提示: 关于固定资产成本应当计入与不应当计入情况的对比, 其中应当计入的情况包括: 其一, 达到预定可使用状态之前的所有合理、必要支出；其二, 建造期间正常情况下出现的盘亏情况；其三, 资本化的借款费用。而不应当计入的情况包括: 其一, 达到预定可使用状态之后的支出；其二, 日常修理费用；其三, 由于非正常原因导致的盘亏毁损情况；其四, 被替换部分的账面价值。

【真题7】（2022年·单选题）

下列关于固定资产处置的说法中，正确的是。

A. 固定资产出售净损益计入营业外收入或营业外支出

B. 固定资产报废净损益计入资产处置损益

C. 固定资产盘亏净损失计入资产处置损益

D. 正常出售固定资产的净收益计入资产处置损益

参考答案：D

真题解析: 正常情况下, 将出售、转让固定资产所产生的净损益计入那个称作“资产处置损益”里面（D是正确的答案）。其中A答案所表述情况是错误的——呈现正常出售状态时所产生的净损益应被计入资产处置损益中, 而非营业外收支范畴。B答案所表述情况也是错误的——要是出现报废毁损状况, 其净损益要计入营业外收支领域, 并非资产处置损益类别。C答案所表述情况同样是错误的——若是发生盘亏情况, 所产生的净损失会计入营业外支出项目里。

得分要点提示: 关于固定资产处置损益科目的区分情况如下: 其一, 在资产属于正常进行出售、转让的情形时, 应计入“资产处置损益”；其二, 当资产出现报废、毁损状况时, 要计入“营业外收入”或“营业外支出”；其三, 若资产发生盘亏现象, 需计入“营业外支出”。记忆的口诀是: 进行售卖操作的算进处置损益这一科目, 属于报废范畴的算进营业外收支科目, 出现丢失情况的同样算进营业外这样的收支科目。

【真题8】（2023年·单选题）

关于高危行业企业安全生产费的会计处理，下列说法中正确的是。

A. 计提安全生产费时，计入当期管理费用

B. 借助安全生产费造就固定资产的, 此固定资产于后续时期照样计提折旧。

C. 使用安全生产费属于费用性支出的，直接冲减专项储备

D. 对于那花费安全生产费从而构成固定资产的情况, 当抵达预定能够投入使用的状态之际, 要依据成本去增加固定资产以及专项储备。

参考答案：C

对这件事真做出准确解析: 当使用安全生产费属于费用性支出时, 是直接朝专项储备进行冲减的, 这一点C选项正确。A选项是错误的, 因为在计提安全生产费时, 要计入相关产品的成本或者当期损益, 与此同时要将其计入专项储备的贷方, 并非直接计入管理费用。B选项也是错误的, 要是运用安全生产费来形成固定资产, 就按照成本向着专项储备冲减, 并且确认相同金额的累计折旧, 后续期间不用再计提折旧。D选项同样错误, 在形成固定资产的时候, 按照成本冲减专项储备, 借记“专项储备”, 贷记“累计折旧”, 固定资产自身原值则正常入账。

得分要点说明: 对于安全生产费有三步处理。在提取这个环节时, 要进行借记“生产成本”等等相关操作, 然后贷记“专项储备”操作。而费用性支出方面, 直接进行借记“专项储备”操作, 接着贷记“银行存款”操。当说到形成固定资产的时候, 需要先依靠“在建工程”来归集起来, 到完工的时候呢再转为固定资产, 与此同时呢要按照成本去冲减专项储备并且确认累计折旧, 也就是借记“专项储备”, 并贷记“累计折旧”。这个固定资产往后是不再计提折旧了的。

结束语

希望本文能为大家在备考中提供一些有益的参考和借鉴。